Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.05.2006, sygn. IS.I/1-4151/10/06, Izba Skarbowa w Rzeszowie
Temat interpretacji
Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 14.02.2006 r., znak: I USI/415/9/06, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ten sposób, że uznaje za nieprawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 3.01.2006 r.
Pismem z dnia 3.01.2006 r. (uzupełnionym w dniu 13.02.2006 r.) pan Andrzej P. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa). Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. podatnik prowadził działalność gospodarczą zarejestrowaną na imię obojga małżonków (firma posługiwała się NIP małżonki). W dniu 1.12.2005 r. pan P. zarejestrował działalność gospodarczą na własne nazwisko, po czym w dniu 31.12.2005r. "spółka małżeńska" uległa likwidacji (złożony został VAT-Z). W miesiącu grudniu 2005 r. firma państwa P. wystawiła faktury VAT na sprzedaż środków trwałych dla nowopowstałej firmy pana P. Pytanie podatnika dotyczyło możliwości amortyzowania ww. środków trwałych w ciężar kosztów działalności nowopowstałej firmy podatnika ("od cen zakupu netto wg obowiązujących stawek") pomimo, iż w firmie prowadzonej na imię obojga małżonków środki te zostały w 100 % umorzone. Zdaniem pana pietrasa, "w nowej firmie (...) zakupione środki trwałe" podlegać będą amortyzacji, naliczanej "od wartości netto zgodnie z przepisami ustawy o PDOF".
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, postanowieniem z dnia 14.02.2006 r., znak: I USI/415/9/06, uznał stanowisko pana Andrzeja P. zawarte we wniosku z dnia 3.01.2006 r. za prawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że o ile środki trwałe zostały nabyte w drodze kupna, za wartość początkową - uważa się cenę ich nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 w związku z art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a zatem pan P. ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości zakupionych środków trwałych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując przedmiotowe postanowienie, zważył, co następuje:
Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c tej ustawy, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...) zwane środkami trwałymi. W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji (wykazu), do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową (...). Jak wynika z art. 22g ust. 12 ww. ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Powyższy przepis (zgodnie z art. 22g ust. 13 pkt 4 tej ustawy) stosuje się odpowiednio w razie zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków, jeżeli przed zmianą składniki majątku wprowadzone były do ewidencji (wykazu). Ponadto z treści art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika m.in., że w sytuacji wskazanej w art. 22g ust. 13 pkt 4 ww. ustawy podmiot powstały w wyniku zmiany działalności wykonywanej na imię dwojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego z nich dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej.
Z przedstawionego stanu prawnego wynika zatem, że o ile składniki majątku uprzednio były wprowadzone do ewidencji (wykazu) w działalności prowadzonej na imię obojga małżonków, to w przypadku zmiany działalności na działalność wykonywaną przez jednego z nich ma on prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych na zasadach przyjętych przez podmiot działalność na imię obojga małżonków z uwzględnieniem jednakże dotychczasowej amortyzacji. Biorąc jednak pod uwagę zaprezentowany stan faktyczny i prawny, a w szczególności na zapis powołanego powyżej art. 22h ust. 1 pkt 1, w myśl którego odpisów amortyzacyjnych dokonuje się do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środka trwałego oraz fakt, że w firmie prowadzonej na imię obojga małżonków środki trwałe zostały w 100 % zamortyzowane, należy uznać, iż przedmiotowe środki trwałe nie będą podlegały amortyzacji w ciężar kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorstwa pana P. pomimo ich wykorzystywania w działalności gospodarczej. Jak z powyższego wynika, pan P. we wniosku z dnia 3.01.2006 r. przedstawił nieprawidłowe stanowisko, uznając, że zakupione środki trwałe będą w nowej firmie amortyzowane "od wartości netto zgodnie z przepisami ustawy o PDOF".
Wystąpienie powyższych okoliczności skutkuje zmianą postanowienia w trybie art. 14 § 5 pkt 2 ordynacji podatkowej, albowiem postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 14.02.2006 r., znak: I USI./415/9/06, rażąco narusza prawo.