Temat interpretacji

Dochód uzyskany przez akcjonariusza będącego osobą fizyczną z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia w myśl przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1997 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), zaliczany jest do przychodów z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Stanowi o tym art. 17 ust.1 pkt 4, w związku art. 24 ust. 5 pkt 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 24 ust.5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskanych z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

W myśl przepisu zawartego w art.17 ust.1 pkt 4 powyższej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych których podstawą uzyskania jest tytuł prawny w postaci udziałów (akcji) stanowiących kapitał osób prawnych(...)

Stosownie do postanowień art. 30 ust. 1 pkt 1a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (z zastrzeżeniem art.44 ust. 8 pkt 3), nie łżczy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich z zastrzeżeniem art. 52a, podatek w formie ryczałtu, w wysokości 15% uzyskanego przychodu.

Przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia ma zastosowanie przepis zawarty w art. 21 ust.1 pkt 50 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną - w części stanowiącej koszt nabycia, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej (...) są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu dochodów (przychodów) o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 1-4, z zastrzeżeniem ust. 4c) tj. dochodu (przychodu) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 44 ust. 8 pkt 3.

W myśl art. 42 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy, płatnicy przekazują kwoty zryczałtowanego podatku od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w terminie do dnia 7 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano ten podatek - na rachunek urzędu skarbowego włościwego dla siedziby płatnika (...).

Zaś przytoczony powyższy art. 44 ust. 8 pkt 3 stanowi, iż podatnicy osiągający dochody z umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część - są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne - w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego dochodu.

Z uwagi na powyższe, dochód uzyskany przez akcjonariusza, który jest osobą fizyczną i sprzedał w 2003 r. akcje spółce w celu ich umorzenia, będzie podlegał opodatkowaniu według wyżej wskazanych zasad.