Temat interpretacji

Zgodnie z art. 27 b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne ; opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym; pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym. Kwestie dotyczące powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego za 2003 rok reguluje ustawa z dnia 6 lutego 1997 roku o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym /Dz. U. Nr 28, poz. 1523 ze zm./, a zasady ubezpieczenia za 2004 rok, w tym składek, reguluje ustawa z dnia 23 stycznia 2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia /Dz .U. z 2003 r. Nr 45 , poz. 391 ze zm./. Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym ustalił, iż niezależnie od zmiany wysokości składek - na podstawie art. 27 b ust.2 updof - odliczeniu od podatku ma podlegać część składki stanowiąca jedynie 7,75 % podstawy wymiaru . W związku z powyższym odliczeniu od podatku nie będzie podlegała cała składka na ubezpieczenie zdrowotne. Podwyższenie od dnia 1 stycznia 2003 r. składki do poziomu 8 % a od dnia 1 stycznia 2004 roku do 8,25 % - pozostaje bez wpływu na wysokość odliczeń z tego tytułu.
Należy podkreślić, że w podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązuje zasada /art. 9 ust.1 updof/, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych, jeżeli więc podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, to przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, 30a-30c, oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Jeśli więc po podsumowaniu dochodów, występuje podatek należny to będzie można obniżyć go o kwotę faktycznie zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne /np. składka z tyt. prowadzonej działalności od podatku należnego od innego rodzaju dochodów/.
Ustawa o podatku dochodowym pozwala, w wypadku wspólnego rozliczenia dochodów małżonków, podatek obliczony w części przypadającej na małżonka obniżyć o kwotę wydatkowaną przez Podatnika na opłacenie składek ubezpieczenia zdrowotnego, jeżeli będzie to oczywiście kwota niższa niż należny podatek. W art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalono, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W pkt 58 ustępu 1 art. 23 ustawy wymienia się wydatek poniesiony na składki na ubezpieczenia zdrowotne, opłacone w roku podatkowym przez podatnika, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym - jako wydatek nie uznawany za koszt uzyskania przychodów.
Wobec powyższego, składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłacone przez podatników, o których wysokość nie może być pomniejszony podatek dochodowy /ze względu braku dochodu w danym roku podatkowym / - nie stanowią /w żadnej wysokości i w żadnym roku/ - kosztów uzyskania przychodów.