Temat interpretacji
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że w 2003 roku podatniczka dokonała wpłat na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej w wysokości mniejszej od kwoty 567 złotych, nie mogła więc skorzystać z ulgi podatkowej. W roku 2004 wpłaciła na ww. cel kwotę przekraczającą 900 zł. Zdaniem podatniczki istnieje możliwość zsumowania wydatków poniesionych w 2003 i 2004 roku, obliczenia 19% tej sumy i odliczenia od podatku za 2004 rok w ten sposób powstałej kwoty.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiazującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Możliwość skorzystania z ulgi remontowej uzależniona została od poniesienia pewnych minimalnych wydatków. Wysokość tego minimum określa art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.) stanowiący, że zmniejszenie podatku w ramach ulgi remontowej może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu 3-letniego wynosi co najmniej 0,3% podstawy, którą zgodnie z art. 27a ust. 2 ustawy, stanowi iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.
W latach 2003-2005 kwota ta wynosi 567 zł, a przekroczenie jej w jednym roku podatkowym uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi remontowej w kolejnych latach bez względu na minimalną wysokość wydatków. Jednocześnie zasada ta nie działa wstecz, tj. podatnik, który w roku podatkowym przekroczył wymaganą kwotę wydatków uprawniającą do skorzystania z ulgi remontowej nie nabywa prawa do odliczenia wydatków poniesionych w poprzednich latach podatkowych, bowiem zgodnie z cytowanym przepisem art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu podlegają wydatki poniesione w roku podatkowym, za który obliczony został podatek. Stanowisko podatniczki wyrażone we wniosku jest zatem nieprawidłowe.
Reasumując, od podatku dochodowego za 2004 rok podatniczka może odliczyć 19% wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2004 roku.