Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Pani wyrażone we wniosku w sprawie możliwości odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej poniesionych w 2004 roku wydatków z tytułu wykonania oświetlenia halogenowego, stałej zabudowy okapu podszafkowego, obudowy piekarnika - jako nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedłożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego wynika, iż:
zawarła Pani z firmą umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkalnego w/w firma protokołem zdawczo-odbiorczym przekazała do Pani dyspozycji przedmiotowy lokal celem jego ewentualnego wykończenia, bez prawa zamieszkania do czasu uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu,pozwolenie na użytkowanie budynku w którym znajduje się w/w lokal mieszkalny zostało wydane w przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego aktem notarialnym. ustanowiono odrębną własność przedmiotowego lokalu,po dacie przekazania lokalu protokołem zdawczo-odbiorczym poniosła Pani wydatki z tytułu wykonania oświetlenia halogenowego, stałej zabudowy okapu podszafkowego, obudowy piekarnika.
Pytanie dotyczy możliwości odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach ulgi remontowo modernizacyjnej wydatków poniesionych w 2004 roku z tytułu wykonania oświetlenia halogenowego, stałej zabudowy okapu podszafkowego, obudowy piekarnika na podstawie tytułu prawnego jakim jest protokół zdawczo-odbiorczy lokalu mieszkalnego.Zdaniem Pani w/w wydatki można odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowo modernizacyjnej, bowiem kwalifikują się one do katalogu wydatków na remont i modernizację określonego przez Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budowlanej z dnia 21.12.1996r., a tym samym podlegają odliczeniu.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia uznano stanowisko Pani jako nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) wydatki poniesione na remont i modernizację lokalu mieszkalnego w latach 2003-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowej ulgi jest posiadanie tytułu prawnego do modernizowanego lokalu mieszkalnego, za który uważa się między innymi własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego tytuł prawny do lokalu stanowi również formalne jego przyjęcie udokumentowane np. protokołem zdawczo-odbiorczym lub umową, która zawiera postanowienie o udostąpieniu lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności lokalu. Rodzaje wydatków jakie podatnik może uwzględnić do odliczenia w zeznaniu podatkowym określa Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. w sprawie określenia wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz. 788).Załącznik Nr 2 do tego rozporządzenia zawiera katalog, z którego wynika, że do remontu i modernizacji lub wykonania nowych elementów w lokalu mieszkalnym można zaliczyć:
1.ścianki działowe, sufity, tynki i okładziny wewnętrzne,
2.podłogi i posadzki,
3.okna świetliki i drzwi,
4.powłoki malarskie i tapety,
5.elementy kowalsko-ślusarskie,
6.izolacje przeciwwodne, przeciwwilgociowe, dźwiękochłonne i cieplne,
7.pozostałe elementy (np. pawlacze, trwale umiejscowione szafy wnękowe, obudowa wanien, zlewozmywaków, grzejników).oraz wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji i montaż trwale umiejscowionych wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
1.instalacji sanitarnych,
2.instalacji elektrycznych,
3.instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4.instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
5.instalacji i urządzeń grzewczych,
6.przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Reasumując powyższe oświetlenie halogenowe jest urządzeniem elektrycznym takim jak żyrandole, kinkiety czy lampy i nie stanowi urządzeń instalacji elektrycznej, bowiem dotyczy ono sprzętu oświetleniowego, który nie modernizuje całej instalacji elektrycznej lecz jedynie umożliwia funkcjonowanie konkretnego sprzętu oświetleniowego, zaś zabudowa okapu podszafkowego i obudowa piekarnika są elementami składowymi służącymi do indywidualnego ich wykończenia.

W związku z powyższym w/w wydatki nie zostały wymienione w załączniku do w/w rozporządzenia, a tym samym nie podlegają odliczeniu od podatku w ramach ulgi remontowo modernizacyjnej.