Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1998 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli na pisemne zapytanie z dnia 18.02.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w oparciu o aktualnie obowiązujący stan prawny i stwierdza, co następuje:
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży telefonów komórkowych "G.". Zatrudnia w swojej firmie na umowę o pracę syna, który podjął naukę - studia w systemie zaocznym w Akademii Górniczo-Hutniczej w Krakowie na Wydziale Elektrotechniki, Automatyki, Informatyki i Elektroniki.
W związku z powyższym zadał pytanie czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez pracodawcę na kształcenie w szkole wyższej jego pracownika. Podatnik formułuje stanowisko, że przepisy prawa podatkowego dają podstawę do zaliczenia wydatków na podnoszenie kwalifikacji pracownika w ww. formie do kosztów uzyskania przychodu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli stwierdza, że wyrażone w zapytaniu stanowisko podatnika jest prawidłowe pod warunkiem spełnienia określonych warunków:
Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) reguluje sposoby podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników. W świetle powołanego rozporządzenie podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych może polegać na kształceniu w szkołach dla dorosłych (podstawowych i ponadpodstawowych) i szkołach wyższych oraz kształceniu, dokształcaniu i doskonaleniu w formach pozaszkolnych. Powyższe rozporządzenie przewiduje również możliwość sfinansowania kosztów dokształcania pracownika przez pracodawcę.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują szczególnych ograniczeń przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków przedsiębiorcy związanych z podnoszeniem kwalifikacji pracowników. Należy jednak pamiętać o ogólnej zasadzie wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2002 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Celowość ponoszenia tego rodzaju kosztów przez przedsiębiorcę jest uzasadniona wynikającym z przepisów prawa pracy nakazem ułatwiania pracownikom podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Zakres wiedzy, jaki pracownicy mogą zdobywać na koszt pracodawcy w ramach ww. obowiązku podnoszenia kwalifikacji nie jest jednak nieograniczony. Wydatki na podnoszenie kwalifikacji pracowniczych - aby mogły stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy - muszą mieć ścisły związek z zakresem obowiązków pracownika wynikającym ze stosunku pracy oraz z charakterem działalności pracodawcy.
W opisanej przez pana sytuacji syn jest pracownikiem pana firmy, a kierunek studiów, zdaniem pana, ma ścisły związek z wykonywanym zakresem jego obowiązków i z charakterem działalności pana firmy.
Ze złożonego w dniu 17.03.2004r. uzupełnienia do wniosku wynika, że pracownik jest zatrudniony na umowę o pracę od 21.06.2001 r. na stanowisku sprzedawca - handlowiec (wg umowy o pracę). Według pana informacji zatrudniony jest jako przedstawiciel O. Studia podjął w Akademii Górniczo-Hutniczej Wydział Elektrotechniki, Automatyki, Informatyki i Elektroniki od 1.10.2001 r. Z przedstawionych informacji nie wynika wprost ścisły związek pomiędzy zdobywaniem kwalifikacji a zakresem wykonywanych obowiązków. Tutejszemu organowi podatkowemu nie jest znany szczegółowy wykaz czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez pana, jak również szczegółowy zakres obowiązków pracownika. Organ podatkowy udzielając odpowiedzi opiera się na pana informacji, że kierunek studiów jest ściśle związany z zakresem obowiązków pracownika jako zgodnej z prawdą. Jednak to na podatniku spoczywa ciężar dowodu w zakresie wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy kosztem a przychodem jako osobie bezpośrednio wywodzącej skutki prawne z faktu obciążania określonego przychodu kosztami jego uzyskania. Jeżeli występuje związek pomiędzy kierunkiem studiów a zakresem wykonywanych obowiązków przez pracownika, pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na kształcenie pracownika.