Temat interpretacji

POSTANOWIENIEw sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 09.12.2005r i dokonaniu oceny prawnej; orzeka w następujący sposób:
stanowisko jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek.
Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.
W dniu 09.12.2005r zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;
Prowadzona jest działalność gospodarcza w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, opodatkowana na zasadach ogólnych od grudnia 2003 roku. Ponadto Podatnik studiuje na Uniwersytecie na wydziale Marketing i Zarządzanie od 2002 roku. Obecna praca Podatnika jest związana z tematyką studiów i przyszłą pracą dyplomową. W ramach działności gospodarczej Podatnik zatrudnia dwie osoby. Wiadmości uzyskiwane na studiach wykorzystywane są w prowadzeniu działalności gospodarczej. W związku z tym Podatnik zwraca się z pytaniem czy czesne za w/w studia można wliczyć do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisie art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t Dz. U z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) przedstawiono następujące stanowisko - cyt. "Moim zdaniem jest podstawa do wliczenia czesnego do kosztów uzyskania przychodów z mojej działalności gospodarczej, gdyż art. 23 ust. 1 nie wyłącza tej kwestii."
Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów art. 22 ust 1 i art. 23 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Art. 22 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W powołanym wyżej art. 22 ust. 1 ustawy ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie konkretnie koszty mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu. Wskazuje jedynie określone cechy, jakie musi spełniać dany koszt , aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu. Celem kosztu powinno być osiągnięcie przychodu, wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ust. 1 ustawy i musi zostać poniesiony oraz odpowiednio udokumentowany stosownie do postanowień zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U Nr 152, poz. 1475 ze zm.)Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy na dwie grupy, tj. na wydatki związane z:
1. podnoszeniem posiadanych kwalifikacji zawodowych,
2. podnoszenie ogólnego poziomu wiedzy.
Do pierwszej grupy wydatków należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w ramach których podatnik nabywa umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności. Drugą grupę wydatków obejmują zaś wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia. Z niniejszych grup wydatków, jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do powstania lub zwiększenia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności. Wobec powyższego podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mają prawo zaliczyć do kosztów ponoszonych w związku z działalnością, wydatki poniesione na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe, jeżeli są one niezbędne przy prowadzeniu działalności i służą wyłącznie osiągnięciu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wskazać jednak należy, iż to na podatniku jako na tym, który osiąga z działalności gospodarczej przychody, w związku z poniesieniem określonych wydatków, spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganym przychodem z tej działalności.W tym przypadku należy zauważyć, że decyzję o rozpoczęciu studiów w formie odpłatnej Podatnik podjął zanim rozpoczął prowadzenie działności gospodarczej .Powyższe świadczy, że przedmiotowe wydatki pozostawały bez związku z wykonywaną przez Potatnika działalnością gospodarczą. Niewątpliwie podjęcie nauki zasadniczo przyczynia się do pozyskania wyższego poziomu wiedzy w dziedzinie objętym danym kierunkiem studiów. Nie mogą być jednak uznane za koszty działalności gospodarczej wydatki, które może ponosić każda osoba fizyczna i to niezależnie od tego czy prowadzi działalność gospodarczą czy też nie.Do takich wydatków, niezwiązanych bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, które mogą być ponoszone przez wszystkie osoby fizyczne, należy zaliczyć między innymi wydatki na naukę w szkołach wyższych.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny wydatki ponoszone na odpłatne kształcenie w szkole wyższejnie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.