Temat interpretacji

W rozpatrywanym wniosku z dnia 14 marca 2005r , zapytujący przedstawił następujący stan faktyczny :

W latach 1995 - 1999 wnioskodawca korzystał z odliczenia w ramach ulgi obejmującej wydatki poniesione na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe. W okresie obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzystali oni i nie korzystają z ulg wymienionych w art.26b ust.2 pkt 7 lit. a - g.W 2004r. wnioskodawca zaciągnął w Banku kredyt na zakup domu jednorodzinnego, w ramach którego to kredytu dokonali w 2004r. zakupu nieruchomości.

Pytanie wnioskodawcy brzmi : czy w związku z tym, że ustawodawca w art.26b ust.2 pkt 7 lit. a - g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienił ulgi o której mowa na wstępie, możliwym jest skorzystanie z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.Jednocześnie wnioskodawca zaznacza, iż pozostałe warunki określone w art.26b powołanej ustawy są przez niego spełnione.

Zdaniem wnioskodawcy fakt nie wymienienia w art.26b ust.2 pkt 7 lit. a - g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulgi z której wnioskodawca skorzystał w latach ubiegłych pozwala mu na skorzystanie z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

W myśl art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1)budową budynku mieszkalnego albo2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego".

Odliczenie to stosuje się, jeżeli "podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a)zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b)budowę budynku mieszkalnego,c)wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d)zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e)nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f)przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g)systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach".(art.26b ust.2 pkt 7)".

Powyższe rozwiązanie oznacza, że uprawnienia do tej ulgi nie będą miały osoby, które w latach 1992-2001 korzystały albo na zasadzie nabytego prawa nadal będą korzystać z tzw. dużej ulgi mieszkaniowej. Tak więc obowiązująca ulga mieszkaniowa jest przeznaczona wyłącznie dla podatników, którzy wcześniej nie odliczali od dochodu lub podatku wydatków związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych - nie korzystali ze zlikwidowanej tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, która to ulga ujęta była w art.27a ust.1 pkt 1 lit. a - g.

Zgodnie z art.27b ust.1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik lub jego małżonek mógł skorzystać w ramach tzw. dużej ulgi mieszkaniowej z odliczenia wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe poniesionych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Jak wynika z przedstawionego przez zapytującego stanu faktycznego korzystał on ulgi określonej w art.6 ust.1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995r. Nr 5, poz.25) zgodnie z którym przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku, podatnik może w latach 1995-1999 odliczyć od dochodu wydatki poniesione na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od tych kredytów ze środków budżetu państwa.

Do stanu prawnego obowiązującego przed wejściem w życie powołanego wyżej art.6 ust.1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994r. obowiązywała zasada zgodnie z którą "przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz. U. z 1993 r., Nr 90, poz. 416 ze zm.) stanowi podstawę do odliczenia od dochodu przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w roku podatkowym przez podatnika na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe wraz z odsetkami od tych kredytów, jako wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni"(uchwała SN z dnia 16 listopada 1995r. - III AZP 34/95 - OSNP 1996/5/69). Art. 26 ust.1 pkt 5 lit. c, o którym mowa w cyt. tezie, określał prawo do odliczenia wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Ulga ta, po wejściu w życie ustawy z dnia 21 listopada 1996r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz.638 z późn. zm.), określona została w art.27a ust.1 pkt 1 lit. c ustawy.

Z przepisu art.6 ust.1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw, z którego skorzystał wnioskodawca, wynika, że możliwe jest odliczanie od dochodu wydatków poniesionych z tytułu "kredytu" budowlanego lub mieszkaniowego, co stanowi jedynie potwierdzenie reguły wynikającej z art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wykładni systemowej wynika bowiem w szczególności, iż nie idzie w tym wypadku o ustanowienie reguły odliczania określonych wydatków od dochodu, bo gdyby tak miało być, to regulacja tego typu powinna znaleźć się bezpośrednio w tekście ustawy o podatku dochodowym, czego ustawodawca jednakże nie uczynił. Stąd też sens przytoczonego przepisu art. 6 ustawy z 2 grudnia 1994 r. nie może być inaczej wyjaśniany, jak tylko w ten sposób, iż ustanowił on na pewien czas określone odstępstwa od ogólnych zasad wynikających między innymi z art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż skorzystanie przez wnioskodawcę z ulgi podatkowej w postaci odliczenia od dochodu w latach 1995-1999 wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe skutkuje brakiem możliwości skorzystania z ulgi określonej w art.26b ust.1 albowiem wyklucza to art.26b ust.2 pkt 7 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.).