Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.02.2006, sygn. IA-415/40/05, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przeznaczenia środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w Kasie Mieszkaniowej Banku P... S.A. w ramach umowy o kredyt kontraktowy zawartej w dniu 20.11.2001 r. na wpłatę na konto funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej ,,X" powstałej dla zarządzania budynkiem wielomieszkaniowym - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 08.11.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 09.11.2005r.)

Pismem z dnia 08.11.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 09.11.2005r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniach: 23.01.2006r. i 25.01.2006r. zwróciła się Pani do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przeznaczenia środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w Kasie Mieszkaniowej Banku P... S.A. w ramach umowy o kredyt kontraktowy zawartej w dniu 20.11.2001 r. na wpłatę na konto funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej ,,X" powstałej dla zarządzania budynkiem wielomieszkaniowym.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że:

1. aktem notarialnym - umową sprzedaży z dnia 15 marca 2001 r. sfinalizowała Pani transakcję kupna lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość usytuowanego w budynku wielomieszkaniowym zlokalizowanym w miejscowości ,,X",
   
2. w dniu 20 listopada 2001 r. podpisała Pani umowę o kredyt kontraktowy nr ... z Kasą Mieszkaniową Banku P... SA na okres do 31 października 2004 r.,
   
3. w dniu 27 grudnia 2001 r. podpisała Pani aneks do wyżej wymienionej umowy zmieniający wysokość wpłat miesięcznych i wydłużający okres oszczędzania do końca czerwca 2007r.,
   
4. w dniu 29 grudnia 2003 r. zawarła Pani aneks do umowy określonej w punkcie 3 zmieniający wysokość wpłat miesięcznych i adres zamieszkania,
   
5. w dniu 22 kwietnia 2005 r. podpisała Pani kolejny aneks do w/w umowy skracający termin oszczędzania do końca kwietnia 2005 r.

Zgodnie z umową o kredyt kontraktowy została Pani zobowiązana, aby środki zgromadzone na rachunku oszczędnościowo - kredytowym wraz z naliczonymi odsetkami były przeznaczone na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych, tj:

• nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
  
• uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
  
• remont domu albo lokalu, o których mowa wyżej z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
  
• spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione wyżej,
  
• nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny posiadacza rachunku.

Stan wpłat na rachunek oszczędnościowo - kredytowy w Kasie Mieszkaniowej przez cały okres oszczędzania oraz stan odliczeń w ramach ulgi budowlanej wynosił:

1. stan wpłat za okres od dnia 20.11.2001 r.- do dnia 31.12.2001 r. wynosił 2 x 180 PLN = 360 PLN, a wysokość odliczenia wynosiła 360 PLN x 30% = 108 PLN,
   
2. stan wpłat za okres od dnia 01.01.2002 r. - do dnia 31.12.2002 r. wynosił 12 x 230 PLN = 2.760 PLN, a wysokość odliczenia wynosiła 2.760 PLN x 30% = 828 PLN,
   
3. stan wpłat za okres od dnia 01.01.2003 r. - do dnia 28.12.2003 r. wynosił 11 x 240 PLN = 2.640 PLN, a od dnia 29.12.2003 r. do dnia 31.12.2003 r. wynosił 1x 240 PLN (razem 2.880 PLN) - wysokość odliczenia za 2003 r.wynosiła 2.560 PLN x 30% = 768 PLN,
   
4. stan wpłat za okres od dnia 01.01.2004 r. - do dnia 31.12.2004 r. wynosił 12 x 350 PLN = 4200 PLN - odliczeń brak,
   
5. stan wpłat za okres od dnia 01.01.2005 r. - do dnia 21.04.2005 r. wynosił 3 x 360 PLN = 1.080 PLN, a w okresie od dnia 22.04.2005 r. do dnia 30.04.2005 r. wynosił 1x 360 PLN = (razem 1.440 PLN) - odliczeń brak

Przez cały okres oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej, tj. w okresie od dnia 20.11.2001 r. do dnia 30.04.2005 r. wpłaciła Pani kwotę 11.640 PLN z tego odliczenia w ramach ulgi budowlanej wynosiły 5.680 PLN x 30% = 1.704 PLN.
Część środków zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej od których została odliczona ulga podatkowa w wysokości 30%, tj. część z kwoty 5.680 PLN zamierza Pani przeznaczyć w 2005 r. na fundusz remontowy Wspólnoty Mieszkaniowej ,,X" zarządzającej nieruchomością przy ul. ... w ..., w której zlokalizowane jest Pani mieszkanie przy ul. ... .
Wspólnota Mieszkaniowa ,,X" gromadzi środki na remont budynku polegający na skuciu części balkonów, zmianie sposobu odprowadzania wód opadowych z dachu, ewentualnej naprawie ocieplenia ściany z balkonami oraz wykonaniu nowych balkonów i malowaniu elewacji domu.
Z uwagi na brak odpowiednich środków taki remont nie mógł być wykonany w 2005 r. - planowany jest na II kwartał 2006 r.
W piśmie z dnia 21 stycznia (data otrzymania przez tut. organ podatkowy: 23.01.2006 r.) stanowiącym uzupełnienie do przedmiotowego wniosku z dnia 08.11.2005r. stwierdziła Pani, że zgodnie z uchwałą nr ... z dnia 30 września 2005r. Wspólnota Mieszkaniowa ,,X" gromadzi środki na remont elewacji budynku.
Oświadczyła Pani również,że zakres remontu podany przez Panią we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji został podany w sposób bardzo przybliżony na podstawie oglądu zewnętrznego elewacji budynku.
Ostateczny zakres remontu z określeniem, co i w jakiej ilości konkretnie będzie planowane do wykonania i przyjęte na podstawie inwentaryzacji potrzeb remontowych zostanie podane przed wysłaniem ofert do potencjalnych wykonawców.
Tak skonstruowany zakres robót i przyjęty szacunkowo koszt wykonania np. na podstawie katalogu Sekocenbudu powiększony zostanie Pani zdaniem o około 20% rezerwy na roboty nieprzewidziane, które mogą się ujawnić po rozpoczęciu robót.
Przed wysłaniem ofert do wykonawców robót remontowych koniecznym jest zgromadzenie znacznej części środków, aby można było na początek sfinansować przynajmniej zakup potrzebnych materiałów i część kosztów robocizny.
Rozliczenie wykorzystania materiałów będzie w Pani ocenie następowało sukcesywnie w miarę postępu robót.
Powyższe roboty kwalifikują się zgodnie z definicją określoną w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) do remontu.
Przy podejmowaniu uchwały nie dyskutowana była sprawa ewentualnej zmiany odprowadzenia z budynku wód deszczowych.
Gdyby brana była pod uwagę i ta potrzeba, to wtedy należałoby rozważyć zakres robót, zgodnie z definicją prawa budowlanego (art. 3 pkt 7a) zaliczany do przebudowy.
Uchwałą nr ... z dnia 15.03.2005r. współwłaściciele przyjęli wysokość zaliczek na fundusz remontowy w wysokości 1.20 PLN za m kw. posiadanego lokalu, co daje w Pani przypadku kwotę 116,64 PLN miesięcznie, czyli 1.399,68 PLN w 2005 r.
W 2005 r. wpłaciła Pani na rzecz funduszu remontowego kwotę 1.314,88 PLN.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym pytaniem:

czy można uznać za prawo nabyte do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych, wydatki poniesione na gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w Kasie Mieszkaniowej Banku P... SA w ramach umowy o kredyt kontraktowy z przeznaczeniem ich na wpłatę na konto funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej ,,X" zarządzającej nieruchomością budynkową zlokalizowaną w miejscowości ,,X" przy ul. ..., w której znajduje się Pani mieszkanie stanowiące odrębną nieruchomość lokalową przy ul. ... ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że przeznaczenie części środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo kredytowym Kasy Mieszkaniowej Banku P... SA na wpłatę na rachunek funduszu remontowego Wspólnoty Mieszkaniowej ,,X" będzie zgodne z celem określonym w umowie o kredyt kontraktowy nr ....... zawartej w dniu 20 listopada 2001 r., tj. remont domu (części wspólnych domu), w którym znajduje się Pani lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość.
W związku z powyższym część zgromadzonych środków w Kasie Mieszkaniowej będzie w Pani ocenie przeznaczona na cel mieszkaniowy określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 01.01.2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 01.01.2002 r. do upływu określonego przed dniem 01.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Na tej podstawie podatnik może pomniejszyć kwotę podatku dochodowego o 30% kwoty wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności.
Powołany wyżej przepis upoważnia podatnika do kontynuacji odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasach mieszkaniowych po dniu 01.01.2002 r. w sytuacji, gdy prawo do odliczeń podatnik nabył do końca 2001 r., a następnie w kolejnych latach kontynuuje gromadzenie oszczędności na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
Przy czym odliczeniu podlegają wyłącznie wpłaty dokonane do upływu terminu systematycznego oszczędzania, wynikającego z postanowień umowy o kredyt kontraktowy w brzmieniu na dzień 31.12.2001 r.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 1995 r. Nr 133, poz. 654 ze zm.) celami mieszkaniowymi osoby fizycznej , która zawarła umowę o kredyt kontraktowy są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

• nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
  
• uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
  
• remont domu lub lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
  
• spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
  
• nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Odnośnie wspólnot mieszkaniowych stwierdzić należy, że wspólnoty mieszkaniowe działają na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r.o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) i celem ich jest sprawowanie zarządu wspólną nieruchomością.
W myśl art. 6 tej ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową.
Wśród obowiązków należących do członków wspólnoty mieszkaniowej należy wymienić ponoszenie wydatków związanych z utrzymaniem własnych lokali oraz uczestniczenie w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
W tym celu członkowie wspólnoty płacą zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania lokali i części wspólnych.
Na koszty zarządu nieruchomością składają się m.in. wydatki na remonty i bieżącą konserwację, a rodzaje tych wydatków w zależności od zaistniałej potrzeby ustala wspólnota.
Zgodnie z art. 22 ustawy o własności lokali ustalenie wysokości opłat na pokrycie kosztów zarządu (w tym wpłaty na fundusz remontowy) jest czynnością, która musi nastąpić w uchwale wspólnoty.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 w/w ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
Konkludując stwierdzić należy, że systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy, co oznacza, że wydatkowanie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej w związku z planowanym remontem nieruchomości wspólnej - nie będzie realizowało celu systematycznego oszczędzania i zobowiąże Panią do zwrotu ulgi podatkowej za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej - art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r.
Zgodnie z art. 14 a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.