Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie, działając na podstawie art. 14 § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznajestanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 08.12.2005r. (uzupełnionym w dniu 23.12.2005r.)- za nieprawidłowe.

W złożonym wniosku zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z tytułu najmu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika,że wynajmuje Pani lokal mieszkalny którego jest właścicielem. Lokal wynajmowany jest bliskiej rodzinie, jednak w "rozumieniu prawa osobom trzecim".W zawartej umowie określone zostały następujące warunki najmu:
- czynsz najmu wynosi 0,00 zł miesięcznie,
-do 15 dnia każdego miesiąca kalendarzowego Najemca przekazywać będzie zaliczkę na czynsz i świadczenia związane z eksploatacją mieszkania ustalone według stawek podanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową,
- najemca ponosić będzie wszelkie koszty i świadczenia związane z eksploatacją przedmiotu najmu, wg stawek podanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową (np.wymiana wodomierzy), Zakład Gazownictwa, Telekomunikacje Polską S.A. oraz Zakład Energetyczny.
Na podstawie umowy najmu Najemca samodzielnie i na swoje nazwisko podpisał umowy na dostarczeniei użytkowanie mediów z Zakładem Gazownictwa, Telekomunikacją Polską S.A. oraz ZakłademEnergetycznym.Przychodem w myśl z art. 11 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami umowy najmu. W zawartej umowie najmu strony określają wysokość czynszu, który stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym przychód w rozumieniu podatkowym. Przychód z najmu, nie stanowiącegodziałalności gospodarczej, powstaje z chwilą faktycznego otrzymania czynszu lub postawienia czynszu do dyspozycji wynajmującego bez względu na formę opodatkowania podatkiem dochodowym.Nie są składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego ponoszone przez najemce wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. opłaty związane z lokalem takie jak : czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energie elektryczna, oraz gaz, które nie są ustalane ryczałtowo), jeżeli z umowy wynika, ze najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. W tym stanie prawnym ponoszone przez najemcę wydatki związane z kosztami eksploatacyjnymi przedmiotu najmu nie będą stanowiły u wynajmującego przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Jednakże, ze względu na bezpłatny charakter zawartej umowy ( czynszu najmu wynosi 0,00 zł.)- w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje przepis art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa sie wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. W tym stanie prawnym wystąpi u Pani przychód - podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Przychodem stosownie do powołanego przepisu art.16 ust.1 będzie wartość czynszowa, stanowiąca równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości.W praktyce wartość czynszową należy ustalić na podstawie przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy najmie lub dzierżawie nieruchomości tego samego rodzaju.

Przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym - powstaje także u "najemcy". Jego podstawą jest wyżej wymieniony przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący że przychodem jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Przychód ten powstaje w związku z nieodpłatnym udostępnieniem osobie fizycznej nieruchomości do używania.Wysokość przychodu z tego źródła ustala sie w oparciu o przepis art. 11 ust.2a wyżej wymienionej ustawy w myśl której, jeżeli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu lub budynku - wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się według równowartości czynszu jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2005r. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 5 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.