Temat interpretacji
W przedstawionym stanie faktycznym podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych. Do celów służbowych używa na podstawie umowy leasingu samochód marki Volkswagen Polo. Umowa kończy się z dniem 29 marca 2005 r. i zawiera opcję zakupu. Podatnik zamierza z niej skorzystać.
Wobec powyższego podatnik wnosi zapytanie, czy dokonując zakupu samochodu ma obowiązek wprowadzić go do ewidencji środków trwałych firmy w sytuacji, gdy samochód ten będzie używany również do celów prywatnych.
W myśl art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za środki trwałe uznaje się, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty
- o p
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Stosownie do ustaleń zawartych w art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Kwestie dotyczące amortyzacji środków trwałych unormowano w przepisach od art. 22a do art. 22o wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22a cyt. ustawy przedmiotem amortyzacji są m.in. środki transportu, gdy spełniają następujące warunki:
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres używania przekracza rok,
- wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Natomiast wydatki związane z eksploatacją samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, używanego w działalności gospodarczej, mogą być zaliczone w całości do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli między eksploatacją tego samochodu a osiągniętym przychodem zaistnieje związek przyczynowo - skutkowy. Ciężar tego dowodu ciąży na podatniku.
Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy podatnicy wykorzystujący w działalności gospodarczej samochody osobowe nie wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w tym także stanowiące ich własność, zaliczający w koszty uzyskania przychodu wydatki dotyczące używania tych samochodów, są obowiązani do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i określania wysokości kosztów wg zasad określonych w powołanym przepisie.
Biorąc pod uwagę powyższe w niniejszej sprawie, jeżeli samochód będzie wykorzystywany na cele osobiste, to nie zostaje spełniona jedna z przesłanek zakwalifikowania tego środka transportu jako środka trwałego, gdyż samochód będzie wykorzystywany na inne cele aniżeli prowadzona działalność gospodarcza.
Jeżeli podatnik ma zamiar używać na cele osobiste zakupiony samochód, podstawą zakupu nie może być faktura wystawiona na prowadzoną przez podatnika firmę.
W takim przypadku samochód może służyć działalności nie będąc wprowadzonym do ewidencji środków trwałych, jednakże koszty eksploatacji podlegają ograniczeniom określonym w cyt. art. 23 ust. 1 pkt 46.