Temat interpretacji
W odpowiedzi na wniosek z dn. 14/12/2004, Naczelnik Drugiego MazowieckiegoUrzędu Skarbowegow Warszawie działając na podstawie art. 14a ustawy z dn. 29 sierpnia 1997Ordynacja podatkowa( Dz. U. Nr 137 poz.926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresiestosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionegostanu faktycznego.
Pytanie zadane XXX Sp. zo.o. sprowadza się do ustaleniaczy kwota odszkodowania wypłacona byłemu pracownikowi na podstawie ugodysądowej, tytułem niezgodnego z prawem rozwiązania umowy o pracę podlegaopodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3,3a i 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. opodatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. zpóźn. zm.), wolne od podatku dochodowego są m.in.:
pkt 3) otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalaniawynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczychwydanych na podstawie tych ustaw z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresuwypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnychzasadach rozwiązywaniaz pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzeniafunkcjonariuszom pozostającymw stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych zprowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych zprowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody sąopodatkowane na zasadach o których mowa w art. 27 ust. 1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód
pkt 3a) odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów o uznaniu za nieważneorzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzeczniepodległego bytu państwa polskiego,
pkt 3b) inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowejdo wysokości określonejw tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań: otrzymanych w związku zprowadzoną działalnością gospodarczą, dotyczących korzyści, które podatnikmógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że nie wszystkie odszkodowaniaotrzymywane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Zezwolnienia przedmiotowego korzystają bowiem tylko te odszkodowania, którychwysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lubaktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, bądź wyroków sądowych, zwyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.
Zapis art. 21 ust. 1pkt 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźniewskazuje, iż otrzymane odszkodowania wynikające z zawartych umów lub ugódsądowych nie zostały objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osóbfizycznych.
Odszkodowanie przyznane pracownikowi na podstawie zawartej ugody zawiera sięw uregulowaniach przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 3 lit.g updf i nie korzysta zezwolnienia, gdyż zasady i możliwość jego przyznania wynikająz przepisów odrębnej ustawy - w tym przypadku z Kodeksu pracy.
Natomiastzwolnienie zawarte w art. 21ust. 1 pkt. 3b updf dotyczy odszkodowań innych niż wymienione wyżej.
W związku z powyższym wypłacone odszkodowanie jako bezpośrednio związane zestosunkiem pracy, stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt. 1updf i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nazasadach ogólnych.