Temat interpretacji
Czy podwyższenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej realizowane w drodze emisji nowych akcji obejmowanych w zamian za wkład pieniężny, gdy pokrycie wkładu pieniężnego następuje poprzez potrącenie wierzytelności spółki akcyjnej o wkład pieniężny z nabytą w drodze darowizny wierzytelnością do tejże spółki akcyjnej, skutkuje po stronie wnioskodawcy powstaniem a) na dzień wpisania do krajowego rejestru sądowego tego podwyższenia przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,b) na dzień objęcia akcji nowej emisji przychodu z innego tytułu niż przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. BKIP 30 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia akcji w spółce akcyjnej w drodze potrącenia wzajemnych należności i zobowiązań - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 stycznia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia akcji w spółce akcyjnej w drodze potrącenia wzajemnych należności i zobowiązań.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W 2008r. wnioskodawca otrzymał od swojej matki darowiznę. Przedmiotem darowizny była wierzytelność do spółki akcyjnej. Wnioskodawca zgłosił fakt darowizny do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie zakreślonym w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca planuje przeznaczyć otrzymaną w drodze darowizny wierzytelność do spółki akcyjnej na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego tej spółki. Wierzytelność ta jest pieniężna, wymagalna i może być dochodzona przed sądem. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej nastąpi w drodze emisji nowych akcji, obejmowanych w zamian za wkład pieniężny. Rozliczenie wniesienia wkładu pieniężnego nastąpi poprzez złożenie przez wnioskodawcę spółce akcyjnej oświadczenia o potrąceniu wierzytelności spółki akcyjnej o wkład pieniężny z nabytą w drodze darowizny wierzytelnością wnioskodawcy do tejże spółki akcyjnej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej:
- realizowane jest w drodze emisji nowych akcji obejmowanych w zamian za wkład pieniężny,
- pokrycie wkładu pieniężnego następuje poprzez potrącenie wierzytelności spółki akcyjnej o wkład pieniężny z nabytą w drodze darowizny wierzytelnością do tejże spółki akcyjnej,
to czy skutkuje to powstaniem po stronie wnioskodawcy:
- na dzień wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego tego podwyższenia przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- na dzień objęcia akcji nowej emisji przychodu z innego tytułu niż przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z treści art. 17 ust. 1a pkt 2 tej ustawy wynika natomiast, iż przychód określony w ust. 1 pkt 9 ww. ustawy powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki.
Stosownie do art. 431 § 1 Kodeksu spółek handlowych podwyższenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej wymaga zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej akcji dotychczasowych. Stosownie do art. 432 § 1 k.s.h., uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego wskazuje przedmiot wkładów niepieniężnych i ich wycenę, liczbę akcji oraz osoby, które mają objąć akcje w zamian za wkłady niepieniężne.
Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem jednoznacznie, iż rodzaj wkładu określony jest uchwałą o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki akcyjnej. Weryfikacją zaś prawidłowości podwyższenia kapitału zakładowego zajmuje się sąd rejestrowy, który dokona rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego spółki akcyjnej tylko w przypadku gdy uchwała ta jest zgodna z prawem. Potwierdzeniem powyższego jest teza wyroku NSA w Warszawie z dnia 14 grudnia 2004r. w sprawie o sygn. akt FSK 2066/04 dotycząca co prawda spółki z o.o., ale mająca, zdaniem wnioskodawcy, walor uniwersalny, o treści następującej: O tym czy konwersja wierzytelności przysługującej wspólnikowi wobec spółki na udziały przybierze postać wkładu pieniężnego lub niepieniężnego decyduje treść uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki.
Stosownie do art. 498 § 1 Kodeksu cywilnego, gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Potrącenie ustawowe możliwe jest zgodnie z art. 505 Kodeksu cywilnego zawsze, z wyjątkiem przypadków, wskazanych w tym artykule.
W stanie przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek jedynym przypadkiem, który mógłby wyłączyć potrącenie ustawowe, o którym mowa w art. 498 § 1 ww. Kodeksu między spółką akcyjną wnioskodawcą z tytułu wierzytelności do spółki akcyjnej otrzymanej w drodze darowizny byłby zdaniem wnioskodawcy przypadek, w którym przepisy szczególne wyłączałyby możliwość takiego pokrycia wkładu pieniężnego do spółki. Tymczasem jednak z żadnego przepisu k.s.h. nie wynika zakaz zastosowania potrącenia ustawowego do wierzytelności spółki o pokrycie wkładu pieniężnego na kapitał zakładowy.
Równocześnie zapłata wierzytelności pieniężnej przez potrącenie jej z inną wierzytelnością pieniężną jest formą bezgotówkowego rozliczenia pieniężnego, a tym samym nie może być traktowana jako aport, czyli wkład niepieniężny. Zdaniem wnioskodawcy, potrącenie prawidłowości powyższego rozumowania zostało zawarte w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 09 listopada 2004r. w sprawie o sygn. akt IV CK 188/04.
Tym samym w przypadku objęcia akcji w zamian za wkład pieniężny, na dzień zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki akcyjnej nie powstanie po stronie wnioskodawcy, jako akcjonariusza obejmującego akcje nowej emisji opłacone w drodze potrącenia ustawowego wierzytelności spółki akcyjnej o pokrycie wkładu z wierzytelnością wnioskodawcy względem spółki akcyjnej, przychód o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na dzień objęcia ww. akcji po stronie wnioskodawcy nie powstanie również przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych związany z faktem otrzymania wierzytelności, służącej do opłacenia podwyższenia kapitału zakładowego spółki akcyjnej w drodze darowizny.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - wyrażającym zasadę powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca planuje przeznaczyć otrzymaną w drodze darowizny wierzytelność do spółki akcyjnej na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego tej spółki. Wierzytelność ta jest pieniężna, wymagalna i może być dochodzona przed sądem. Podwyższenie kapitału zakładowego nastąpi w drodze emisji nowych akcji, obejmowanych w zamian zakład pieniężny. Rozliczenie wniesienia wkładu pieniężnego nastąpi poprzez złożenie przez wnioskodawcę spółce akcyjnej oświadczenia o potrąceniu wierzytelności spółki akcyjnej o wkład pieniężny z nabytą w drodze darowizny wierzytelnością wnioskodawcy do tejże spółki akcyjnej. Objęcie przez wnioskodawcę nowych akcji zostanie dokonane metodą pieniężną poprzez potrącenie wzajemnych należności i zobowiązań zapisanych w księgach spółki i dotyczących rozliczeń między wnioskodawcą a spółką.
Objęcie przedmiotowych akcji ma zatem nastąpić w zamian za wkład pieniężny. W tej sytuacji na dzień objęcia akcji w zamian za wkład pieniężny nie powstanie u wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Na dzień objęcia ww. akcji po stronie wnioskodawcy nie powstanie również przychód z innego tytułu w podatku dochodowym od osób fizycznych związany z faktem otrzymania akcji.Przesłanką stanowiącą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych będzie dopiero moment odpłatnego zbycia akcji przez wnioskodawcę, wiążący się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, zajęte przez wnioskodawcę stanowisko jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji..
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach