Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.11.2003, sygn. PD II 413/462/03, Izba Skarbowa we Wrocławiu
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu zmienia nieprawidłową informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście pismem z dnia 04.11.2003 r. nr PDI/415-50/03.
Zgodnie z opisanym stanem faktycznym umowa o kredyt kontraktowy została zawarta z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową w październiku 1998 r. na okres trzyletni. W październiku 2001 r. aneksem do umowy z 1998 r. okres oszczędzania w kasie mieszkaniowej został przedłużony do października 2004 r.
Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1998 - 2001, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym, w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, a następnie wycofał oszczędności, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności należy doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27a ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001 r. ma zastosowanie do zdarzeń powstałych również po tym dniu.
Określenie zatem przed dniem 1.01.2002 r. aneksem do umowy nowego terminu oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę mieszkaniową z jednej strony skutkuje możliwością korzystania z dalszego odliczania wydatków ponoszonych na ten cel, z drugiej jednak strony, konsekwentnie musi być przestrzegany zapis art. 27a ust. 13 i wycofanie środków przed terminem określonym w umowie o kredyt kontraktowy powoduje konieczność doliczenia wcześniej odliczonych kwot.
Zauważyć bowiem należy, że ustawodawca w przypisie art. 27a ust. 13 ustawy określając przyczyny utraty prawa do ulgi nie odnosił się do minimalnego okresu oszczędzania określonego w przepisach ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, ale do określonego w umowie o kredyt kontraktowy okresu systematycznego oszczędzania.
Skoro zatem okres oszczędzania wolą stron został przedłużony, to wcześniejsze wycofanie środków wywołuje skutki o jakich mowa w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nabycie prawa do uzyskania kredytu już po upływie pierwszego trzyletniego okresu oszczędzania pozostaje bez znaczenia dla oceny warunków utraty prawa do ulgi.