Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 03.12.2003, sygn. US XV/412/171/03, Urząd Skarbowy w Przemyślu

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo znak: KF-32/28 z dnia 31.10.2003 r. w sprawie interpretacji przepisów podatkowych dotyczących opodatkowania niskooprocentowanej pożyczki udzielonej pracownikom na zakup samochodów służących również do celów służbowych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:

Przychodami - zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeniach. Zgodnie z art. 12 ust. 1 za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Na podstawie art. 12 ust. 3 w związku z art. 11 ust. 2, 2a ustawy o podatku dochodowym wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. w przypadku świadczeń w naturze - na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania,
2. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców,
3. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu,
4. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku,
5. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnieniu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Zgodnie z art. 11 ust. 2b, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych wyżej a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Z analizy państwa pisma wynika, iż niskooprocentowana pożyczka będzie udzielana wyłącznie pracownikom Służby Leśnej oraz że świadczenie to nie stanowi usługi wchodzącej w zakres działalności N. i nie jest świadczone na rzecz innych odbiorców niż pracownicy na preferencyjnych warunkach. W stosunku do pożyczek udzielanych przez N. nie ma podstaw do ustalenia wartości częściowo odpłatnych świadczeń (kwoty oprocentowania) ani wobec cen stosowanych wobec innych odbiorców (Nadleśnictwo nie prowadzi działalności polegającej na udzielaniu pożyczek), ani wg stosowanych cen rynkowych (nie można określić cen rynkowych skoro każdy z pracodawców może samodzielnie ustalić zasady udzielania pożyczek). Reasumując powyższe, niskooprocentowane pożyczki udzielone pracownikom na zakup samochodów używanych również do celów służbowych nie stanowią dla pracowników przychodu (obliczonego jako różnica pomiędzy odsetkami naliczonymi przez banki) a podlegającemu opodatkowaniu. Dopiero w momencie umorzenia pożyczki przychodem ze stosunku pracy podlegającym opodatkowaniu byłaby wartość umorzonej pożyczki.