Temat interpretacji

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2009 r. (data wpływu: 9 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 30 października 2003 r. Na podstawie ustawy do spadku powołani zostali: Zainteresowana jako żona spadkodawcy oraz córka spadkodawcy, każda do 1/2 części spadku. W dniu 21 listopada 2003 r. córka spadkodawcy oświadczeniem złożonym przed notariuszem odrzuciła spadek. W konsekwencji powyższego spadek na podstawie ustawy nabyli Wnioskodawczyni oraz dzieci córki spadkodawcy: małoletni J. oraz A., każdy w 1/4 części. Postanowieniem z dnia 27 marca 2007 r. Sąd Rejonowy, w sprawie z wniosku Wnioskodawczyni, w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po spadkodawcy, przy udziale uczestników: córki spadkodawcy oraz małoletnich - J. i A., stwierdził, że spadek nabyli na podstawie ustawy: Zainteresowana w 1/2 części oraz wnuki J. i A. - każdy w 1/4 części. Postanowienie uprawomocniło się z dniem 18 kwietnia 2007 r.

W skład spadku wchodziły m. in. następujące przedmioty majątkowe:

1. udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha,
2. udział w wysokości 1/2 we własności niezabudowanej nieruchomości (grunty orne) o powierzchni całkowitej 00.11.20 ha,
3. udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha.

Wszystkie wyżej wymienione nieruchomości wchodziły w skład wspólności ustawowej małżeńskiej spadkodawcy oraz Wnioskodawczyni (żony spadkodawcy). W związku z powyższym z chwilą śmierci spadkodawcy Zainteresowana z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej stała się właścicielem w udziale wynoszącym 1/2 części w każdej ze wskazanych powyżej w punktach 1, 2, 3 nieruchomości.

W związku z powyższym, a w szczególności biorąc pod uwagę postanowienie z dnia 27 marca 2007 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, Wnioskodawczyni odziedziczyła udział w wysokości 1/4 we własności każdej z nieruchomości wskazanych powyżej w punktach 1, 2, 3, wnuk spadkodawcy A. odziedziczył udział w wysokości 1/8 we własności każdej z nieruchomości wskazanych powyżej w punktach 1, 2, 3, zaś wnuk spadkodawcy J. odziedziczył udział w wysokości 1/8 we własności każdej z nieruchomości wskazanych powyżej w punktach 1, 2, 3.

W dniu 7 sierpnia 2008 r. pomiędzy spadkobiercami, tj. Zainteresowaną oraz małoletnimi A. i J. została zawarta umowa o dział spadku w formie aktu notarialnego. Dział spadku został dokonany bez żadnych spłat ani dopłat m. in. w ten sposób, iż:

• małoletni J. nabył jako wyłącznie uprawniony m. in.:
       a) udział wynoszący 1/4 części we własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej położonej o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha,
       b) udział wynoszący 1/4 części we własności niezabudowanej nieruchomości (grunty orne) o powierzchni całkowitej 00.11.20 ha,
• małoletni A. nabył jako wyłącznie uprawniony m. in.:
       a) udział wynoszący 1/4 części we własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha,
       b) udział wynoszący 1/4 części we własności niezabudowanej nieruchomości (grunty orne) o powierzchni całkowitej 00.11.20 ha,
• Wnioskodawczyni nabyła jako wyłącznie uprawniona m. in.:
       a) udział wynoszący 1/2 części we własności nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha.

Wnioskodawczyni jest zameldowana w nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha od lutego 2005 r.

Zainteresowana oraz spadkodawca nabyli przedmiotowe nieruchomości wymienione powyżej w punktach 1, 2, 3, wchodzące w 1/2 części w skład spadku do majątku wspólnego w następujących datach:

• nieruchomość gruntową niezabudowaną o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha w dniu 10 kwietnia 2002 r.,
• niezabudowaną nieruchomość (grunty orne) o powierzchni całkowitej 00.11.20 ha w dniu 10 kwietnia 2002 r.,
• nieruchomość (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha w dniu 5 grudnia 1996 r.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać następujące udziały we własności nieruchomości przysługujące Jej z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej:

• udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha,
• udział w wysokości 1/2 we własności niezabudowanej nieruchomości (grunty orne) o powierzchni całkowitej 00.11.20 ha,
• udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha.

Nadto Zainteresowana zamierza również sprzedać udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha, nabyty częściowo w drodze spadku, a częściowo w drodze działu spadku. Wnioskodawczyni nabyła połowę omawianego udziału w wysokości 1/2 w drodze spadku, a połowę w drodze działu spadku.

Połowa udziału w wysokości 1/2 nabyta w drodze spadku stanowi udział w wysokości 1/4 własności całej nieruchomości, natomiast połowa udziału w wysokości 1/2 nabyta w drodze działu spadku stanowi udział w wysokości 1/4 własności całej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w wysokości 1/2 we własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha, przysługującego Jej z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej...

Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie Ona zwolniona od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach.

Zgodnie z art. 31 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Nadto w świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. W przypadku ustania wspólności ustawowej małżeńskiej np. w wyniku śmierci jednego z małżonków udział w wysokości 1/2 majątku wspólnego przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu, zaś udział w wysokości 1/2 majątku wspólnego wchodzi w skład spadku po zmarłym małżonku. Jeżeli nieruchomość została nabyta przez oboje małżonków do wspólności ustawowej małżeńskiej w czasie trwania małżeństwa, wówczas datą nabycia udziału w tej nieruchomości przypadającego małżonkowi pozostałemu przy życiu z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej w wyniku śmierci jednego z małżonków, jest data nabycia nieruchomości przez oboje małżonków. Skutkiem śmierci jednego z małżonków jest jedynie ustanie wspólności majątkowej i niejako automatyczny podział wspólnego majątku na dwie równe części, z których jedna wchodzi w skład spadku po zmarłym małżonku, zaś druga przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu.

Zdaniem Wnioskodawczyni do udziałów w wysokości 1/2 w każdej z trzech omawianych nieruchomości przysługujących Jej w wyniku ustania wspólności ustawowej małżeńskiej zastosowanie znajdą przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym źródłami przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zainteresowana wskazuje, iż nabyła przedmiotowe udziały w nieruchomościach w latach 1996 oraz 2002. Zdaniem Wnioskodawczyni upłynął już pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie Ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w wysokości 1/2 części we własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej o powierzchni całkowitej 00.57.09 ha, udziału w wysokości 1/2 we własności niezabudowanej nieruchomości (grunty orne) o powierzchni całkowitej 00.11.20 ha oraz udziału w wysokości 1/2 we własności nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha, przysługujących Jej z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, zaś w świetle art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Z powyższego wynika, iż spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy.

Wnioskodawczyni podaje, że dokonując oceny powstania obowiązku podatkowego sprzedawcy nieruchomości bądź udziału w nieruchomości nabytej uprzednio w drodze dziedziczenia należy kierować się przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w dniu śmierci spadkodawcy.

W dniu śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 30 października 2003 r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), w następującym brzmieniu: Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w całości -jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 został uchylony przez art. 1 pkt 4 lit. a) tiret trzecie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), która weszła w życie w dniu 1 stycznia 2007 r. Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika, iż przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha, nabytego przez Zainteresowaną w drodze spadku po mężu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym w dniu nabycia udziału w przedmiotowej nieruchomości, tj. w dniu śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 30 października 2003 r.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż nabyła udział w wysokości 1/4 we własności wskazanej powyżej nieruchomości bezpośrednio w drodze spadku po mężu, zaś dodatkowo udział w wysokości 1/4 we własności tej samej nieruchomości w drodze działu spadku po mężu. W konsekwencji Zainteresowanej przysługuje udział w wysokości 1/2 w omawianej nieruchomości wchodzącej w 1/2 w skład spadku po mężu.

Zainteresowana podkreśla, iż dział spadku został dokonany bez żadnych spłat ani dopłat. Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, udział nabyty w wyniku działu spadku, który został dokonany bez żadnych spłat ani dopłat, jest udziałem otrzymanym w drodze spadku. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanej, udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości (tereny mieszkaniowe) o powierzchni całkowitej 00.59.82 ha, został przez Nią nabyty w drodze spadku, a zatem w dniu otwarcia spadku, tj. w chwili śmierci spadkodawcy, która nastąpiła w dniu 30 października 2003 r.

Wobec powyższego, według Wnioskodawczyni do oceny Jej obowiązku podatkowego, w przypadku zbycia przez Nią udziału w przedmiotowej nieruchomości, należy stosować przepisy prawa w brzmieniu obowiązującym w dniu nabycia spadku, tj. w dniu 30 października 2003 r.

Na wypadek uznania, iż udział w wysokości 1/4 we własności wskazanej powyżej nieruchomości, nabyty w drodze działu spadku po mężu, został nabyty w dniu działu spadku, a nie w dniu śmierci spadkodawcy, Zainteresowana wskazuje, iż jest zameldowana w budynku znajdującym się na przedmiotowej nieruchomości od lutego 2005 r. W związku z powyższym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w dniu działu spadku, tj. w dniu 7 sierpnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) ww. przepisu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Przepisem art. 1 pkt 11) lit. a) tiret piętnasty ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), która weszła w życie w dniu 1 stycznia 2009 r., uchylono w art. 21 ust. 1 pkt 126. Jednak zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zainteresowana wskazuje, iż brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu działu spadku, tj. w dniu 7 sierpnia 2008 r. oraz w dniu 31 grudnia 2008 r. było tożsame.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż znowelizowane zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od dnia 1 stycznia 2007 r.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku, stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zwanej dalej k.c. Artykuł 924 tejże ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z jej art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c.) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.) i według tej daty spadkobierca nabywa spadek (art. 925 k.c.), za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku.

Nadto w świetle art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Powyższe należy rozumieć, iż w przypadku śmierci jednego z małżonków, która powoduje ustanie wspólności ustawowej, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. W takiej sytuacji udział w wysokości 1/2 majątku wspólnego przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu, natomiast udział w wysokości pozostałej 1/2 majątku wspólnego wchodzi w skład spadku po zmarłym małżonku.

Zatem jeżeli nieruchomość została nabyta przez oboje małżonków do wspólności ustawowej małżeńskiej w czasie trwania małżeństwa, wówczas datą nabycia udziału w tej nieruchomości przypadającego małżonkowi pozostałemu przy życiu z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej w wyniku śmierci jednego z małżonków, jest data nabycia nieruchomości przez oboje małżonków. Skutkiem śmierci jednego z małżonków jest więc ustanie wspólności majątkowej i podział wspólnego majątku na dwie równe części, z których jedna wchodzi w skład spadku po zmarłym małżonku, natomiast druga przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wszystkie przedmiotowe nieruchomości wchodziły w skład wspólności ustawowej małżeńskiej spadkodawcy oraz Wnioskodawczyni (żony spadkodawcy).

W związku z powyższym w następstwie śmierci spadkodawcy, w roku 2003, Zainteresowana z tytułu ustania wspólności ustawowej małżeńskiej stała się właścicielem w udziale wynoszącym 1/2 części w każdej z tych nieruchomości, jednakże nabycie tego udziału należy datować na moment nabycia nieruchomości na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej, zatem na lata 1996 oraz 2002.

W chwili śmierci spadkodawcy doszło również do nabycia przez Wnioskodawczynię w następstwie spadkobrania udziału w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że do zbycia ww. udziałów w przedmiotowych nieruchomościach dojdzie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło ich nabycie przez Zainteresowaną.

Wobec powyższego, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota, jaką Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży udziałów we wszystkich przedmiotowych nieruchomościach, nabytych w części na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej oraz w części w drodze spadkobrania, o ile sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowić przychodu, a zatem nie będzie też podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż ta nie spowoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze działu spadku, tut. Organ stwierdza co następuje.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku, poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami uprawnionymi wyłącznie względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu spadku przedmiot wspólności. Jest to jedna z form nabycia.

Zniesienie współwłasności (dział spadku) nie stanowi jednak nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej. Jeżeli natomiast wartość rzeczy otrzymanych w drodze działu spadku przekracza wartość udziału danego spadkobiercy w spadku wówczas za datę nabycia rzeczy w tej części przyjmuje się datę działu spadku.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż kwota uzyskana przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, o ile wartość tego udziału mieści się w wartości przysługującego Zainteresowanej udziału w masie spadkowej.

Jeśli wartość udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytej w drodze działu spadku w 2008 r. nie mieści się w wartości udziału nabytego w drodze spadku w 2003 r., do opodatkowania przekraczającej tą wartość nadwyżki przychodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku w 2008 r., w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego, będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, stosowne oświadczenie należy złożyć w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) c) tejże ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 cyt. ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Reasumując, stwierdzić należy, że w przypadku, gdy wartość uzyskanego w drodze działu spadku udziału w nieruchomości przekracza wartość przysługującego Zainteresowanej udziału w masie spadkowej, a co za tym idzie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze zbycia tego udziału, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zwolnieniu podlegać będzie wyłącznie przychód osiągnięty ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, i to pod warunkiem, iż przed datą sprzedaży była zameldowana w przedmiotowym budynku na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, a sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Podkreślić zatem należy, iż zwolnienie to nie będzie dotyczyło przychodu ze sprzedaży udziału w gruncie, na którym jest posadowiony przedmiotowy budynek mieszkalny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu