Interpretacja indywidualna z dnia 20.07.2010, sygn. IBPBII/2/423-12/10/NG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy wypłata dywidendy z zysku udziałowcowi będącemu czeską spółką komandytową jest w Polsce zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych i po spełnieniu jakich warunków?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 20 kwietnia 2010r.), uzupełnionym w dniu 27 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej czeskiej spółce komandytowej - jedynemu udziałowcowi wnioskodawcy - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej czeskiej spółce komandytowej - jedynemu udziałowcowi wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący polską spółką z o.o. (polski rezydent) wypłaca dywidendę z zysku wg udziałów czeskiej spółce komandytowej (czeski rezydent). Jest to jedyny udziałowiec- ma wszystkie 100% udziałów od początku istnienia spółki w Polsce.

Wspólnikami czeskiej spółki komandytowej są komandytariusze (osoby fizyczne) a komplementariuszem jest czeska spółka z o.o.

Dochód czeskiej spółki komandytowej jest opodatkowany w całości w Czeskiej Republice:

• w części przypadającej na komandytariuszy - jako podatek dochodowy od osób prawnych (podmiot podatkowy spółka komandytowa),
• w części przypadającej na komplementariuszy jako podatek dochodowy od osób prawnych (podmiot podatkowy komplementariusz, czeska spółka z o.o.).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy taka wypłata z zysku jest w Polsce zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych i po spełnieniu jakich warunków...

Zdaniem wnioskodawcy, uwzględniając zasadę unikania podwójnego opodatkowania, dochód uzyskany przez jedynego udziałowca polskiej spółki podlega opodatkowaniu tylko jeden raz podczas rozliczania podatku dochodowego przez jedynego udziałowca w Republice Czeskiej i na zasadach art. 22 ustawy powinien być zwolniony z podatku dochodowego w Polsce.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej czeskiej spółce komandytowej - jedynemu udziałowcowi wnioskodawcy. W zakresie ustalenia, czy kwota podatku dochodowego zapłaconego w Polsce zmniejsza kwotę podatku dochodowego, jaki musi zapłacić udziałowiec w Republice Czeskiej, jeżeli została wypłacona mu dywidenda, wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu.

Dochody z tytułu dywidendy mogą jednak być zwolnione z podatku, gdy zostaną spełnione łącznie warunki zawarte w art. 22 ust. 4 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ponadto podmiot zagraniczny przedstawi certyfikat rezydencji wystawiony przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jego siedziba.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
   1. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
   2. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Na podstawie art. 22 ust. 4a ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadała udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności, w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Stosownie do przepisów art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19 % dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Jak wynika z treści art. 26 ust. 1c ww. ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1. jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2. istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej podatnikami. Z powyższego wynika, że wypłacona dywidenda będzie podlegała regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tylko wówczas, jeśli otrzymujący ją podatnik będzie osobą prawną lub spółką kapitałową w organizacji. Tymczasem w przedmiotowej sprawie wnioskodawca wypłaca dywidendę spółce komandytowej, a więc w świetle przepisów osobowej spółce prawa handlowego, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 1 tejże ustawy. Tym samym wobec spółki komandytowej nie można zastosować przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym i opisanego w art. 22 ust. 4 - 4b tej ustawy zwolnienia. Skoro podatnikiem podatku dochodowego, w tym podatku z tytułu dywidendy nie jest spółka komandytowa, to podatnikiem będą wspólnicy tejże spółki, których przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do prawa w udziale w zysku tej spółki.

I tak do wspólników będących osobami fizycznymi stosować będziemy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast do wspólników będących osobami prawnymi przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w jednym i drugim przypadku dotyczące sposobu opodatkowania otrzymanej od spółki kapitałowej dywidendy.

Aby móc przyznać, że komplementariusz spółki komandytowej, czyli czeska spółka z o.o. może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dywidendy, to spółka ta musiałaby spełnić łącznie wszystkie warunki określone w art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tymczasem analiza art. 22 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy pozwala stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie czeska spółka z o.o. nie spełnia koniecznego warunku do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wypłaconej dywidendy. Powołany wyżej art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy stanowi, iż spółka uzyskująca dochód z dywidendy powinna posiadać w kapitale spółki wypłacającej dywidendę udział bezpośredni. Czeska spółka kapitałowa w podmiocie wypłacającym dywidendę nie posiada - wbrew warunkowi udziału bezpośredniego, lecz udział jedynie pośredni. Bezpośredni udział posiada bowiem czeska spółka komandytowa. Tym samym wobec czeskiego komplementariusza nie można zastosować zwolnienia określonego w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co pociąga ten skutek, że wnioskodawca winien wypłacając dywidendę pobrać i odprowadzić podatek dochodowy od osób prawnych, od tej części dywidendy, która przypadnie czeskiemu komplementariuszowi.

Natomiast do tej części dywidendy, która przypadnie komandytariuszom osobom fizycznym należy zastosować ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 57, poz. 307 ze zm.), źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Do pobrania podatku zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy obowiązany będzie wnioskodawca jako podmiot dokonujący wypłaty świadczenia.

W myśl art. 30a ust. 2 przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Na podstawie art. 10 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 24 czerwca 1993r. (Dz. U. 1994r. Nr 47, poz. 189), dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Stosownie do art. 10 ust. 2 umowy, dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, to podatek ten nie może przekroczyć:

1. 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 20 procent,
2. 10% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 umowy użyte w powyższym artykule określenie dywidendy, oznacza dochód z akcji lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, z udziału w zyskach, jak również dochody z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod względem podatkowym traktowane jak dochody z akcji.

Użyte w umowie pojęcie mogą być opodatkowane nie oznacza dowolności w poborze podatku, lecz znaczy dokładnie tyle, że dywidenda musi podlegać opodatkowaniu w danym państwie zawsze, jeśli tylko prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie dywidend.

Odnosząc się do argumentu wnioskodawcy, iż: uwzględniając zasadę unikania podwójnego opodatkowania, dochód uzyskany przez jedynego udziałowca polskiej spółki podlega opodatkowaniu tylko jeden raz podczas rozliczania podatku dochodowego przez jedynego udziałowca w Republice Czeskiej, należy zauważyć, iż - wbrew twierdzeniu wnioskodawcy fakt, że zgodnie z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy art. 20-22 (dotyczące m.in. opodatkowania dywidend) stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie oznacza, że przedmiotową dywidendę należy opodatkować tylko jeden raz w jednym państwie tj. w Czechach. Przedmiotowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, w sposób nie budzący wątpliwości stwierdza, że dywidendy mogą być opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, z tym jednak zastrzeżeniem, iż podatek ten nie może przekroczyć 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 20 procent, oraz 10% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach. Innymi słowy, w ustawach o podatku dochodowym nie funkcjonuje zasada, iż dochód uzyskany przez udziałowca polskiej spółki podlega opodatkowaniu tylko jeden raz podczas rozliczania podatku dochodowego przez jedynego udziałowca zagranicznego tu czeskiego.

Przedmiotowa umowa pozwala opodatkować dywidendę także w państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę (w przedmiotowym przypadku w Polsce). Dywidenda ta będzie opodatkowana również w Polsce, ponieważ polskie prawo przewiduje opodatkowanie dywidend. Umowa ogranicza jedynie maksymalną wysokość podatku od dywidendy, który nie może przekroczyć w niniejszej sprawie 10% kwoty dywidend brutto zarówno od komandytariuszy jak i komplementariusza z uwagi na brak bezpośredniego udziału w kapitale.

Dla uniknięcia podwójnego opodatkowania wspólnicy czeskiej spółki komandytowej mogą zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania uregulowaną w art. 24 ust. 2 umowy.

W świetle powyższego, stanowisko wnioskodawcy, że dochód uzyskany przez jedynego udziałowca polskiej spółki podlega opodatkowaniu tylko jeden raz podczas rozliczania podatku dochodowego przez jedynego udziałowca w Republice Czeskiej należy uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach