Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.03.2007, sygn. AD/415-07/07, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald
Temat interpretacji
Zgodnie z treścią art.10 ust.1 pkt 8 lit.c/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., źródłem przychodów jest również odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli to zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć pięcioletni okres wskazany w cytowanym powyżej przepisie.W tym celu konieczne jest odwołanie się do przepisów prawa cywilnego, regulujących kwestie własności nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu. Zgodnie z przepisem art.46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16 poz.93 ze zm./ nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności /grunty/, jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny przedmiot własności. Przy czym przepis art.48 tejże ustawy zawiera zasadę, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, stosownie do której budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem należą do części składowych gruntu.
Ponadto z treści przepisu art.232 Kodeksu cywilnego wynika, że grunty stanowiące własność Skarbu Państwa położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Z kolei przepis art.235 §1 stanowi, że budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawieraniu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Z powyższego wynika jednoznacznie, że prawo wieczystego użytkowania gruntu jest specyficzną formą własności do której odnoszą się pewne ograniczenia. Najistotniejsze jest to, które reguluje własność wzniesionych na nim budynków.Otóż budynek wybudowany na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności. A zatem w sytuacji, gdy budynek znajduje się na gruncie należącym do Urzędu Gminy, zostaje następnie oddany w wieczyste użytkowanie, pięcioletni termin wynikający z przepisu art.10 ust.1 pkt 8 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biegnie od daty oddania podatnikowi gruntu w wieczyste użytkowanie i przeniesienia na jego rzecz prawa własności budynków. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w latach 1955-1958 na gruncie niebędącym jego własnością /za zgodą ówczesnego właściciela/ wybudował budynek mieszkalny. W 1976 r. właścicielem gruntu stał się Urząd Gminy. W dniu 10.09.2003 r. Urząd Gminy oddał podatnikowi w wieczyste użytkowanie działkę oraz nieodpłatnie przeniósł własność budynków. W myśl powołanych powyżej przepisów art.46, art.48 i art.235 §1 Kodeksu cywilnego prawnym właścicielem wzniesionego budynku mieszkalnego na tym gruncie nie był więc wnioskodawca lecz ówczesny właściciel gruntu. Z powyższego jednoznacznie wynika, że w rozpatrywanej sprawie nieistotny jest zatem moment wybudowania budynku lecz moment przeniesienia prawa własności.
Stosownie do treści art.20 ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości /Dz. U. z 1991 r. Nr 30 poz.127 ze zm./ oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu zabudowanego następuje z równoczesną sprzedażą położonych na tym gruncie budynków i innych urządzeń. Ze złożonego wniosku wynika, że przeniesienie na wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpiło w dniu 10.09.2003 r. i z tym dniem nabył on również własność wybudowanych na tym gruncie budynków.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie los prawny wzniesionego przez podatnika w latach 1955-1958 budynku mieszkalnego jest nierozerwalnie związany z umową o oddanie gruntu w nieodpłatne użytkowanie wieczyste, a zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Grunwald stwierdza, że pięcioletni okres o którym mowa w art.10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od 10.09.2003 r., tj. od daty oddania podatnikowi gruntu w wieczyste użytkowanie i przeniesienia na jego rzecz prawa własności budynków.
Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki oraz znajdujących się na niej budynków podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art.28 ust.2 i 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.
Niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez podatnika i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia.