Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.04.2007, sygn. IIUS.I/415-20/07, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60. z późn. zm.), art. 8 ust. 1 i ust.2, art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a-c i e, art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 6.02.2007 roku, uzupełnionego w dniu 6.04.2007 roku, w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży domu i wydatkowany na spłatę mieszkaniowego kredytu budowlano hipotecznego zaciągniętego w dniu 23.12.2004r. na nabycie i remont tej nieruchomości jest zwolniony od dziesięcioprocentowego zryczałtowanego podatku dochodowego oraz w jaki sposób udokumentować poniesiony wydatek,
2. Jeżeli kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu jednorodzinnego będzie wyższa od kwoty kredytu, to w jakich częściach podatniczka i Jej były mąż są zobowiązani zapłacić podatek dochodowy?

stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 6.02.2007 roku zwróciła się Pani o informację w sprawie prawidłowości interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze spłatą kredytu budowlano hipotecznego. Ponadto w w/w wniosku podniesiona została kwestia udziałów w zobowiązaniu podatkowym Pani i Jej byłego męża.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku 2007 Pani oraz były mąż macie zamiar sprzedać nieruchomość składającą się z działki o obszarze 3000 m^#178;, zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Własnościowe prawo do tej nieruchomości nabyła Pani 2.12.2004 roku na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej za cenę w kwocie 40.000,00 zł. Na poczet ceny sprzedaży zapłacili Państwo 8.000,00 zł, a pozostała część zakupu oraz remont zakupionego domu zostały sfinansowane z kredytu, który zaciągnęli Państwo w dniu 23.12.2004 roku. Całkowita kwota kredytu budowlano hipotecznego wynosi 70.400,00 zł.

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m. in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, czy własnościowego prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie oraz remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego.

Jeżeli więc kwotę przychodu uzyskaną ze sprzedaży działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym przeznaczą Państwo, przed upływem dwóch lat od daty sprzedaży, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup i remont domu będzie ona zwolniona z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Aby potwierdzić w/w wydatek należy przedłożyć umowę kredytową oraz dokumenty potwierdzające dokonanie spłaty kredytu. Można również przedłożyć zaświadczenie z banku mówiące o tym, że został zaciągnięty i spłacony kredyt przeznaczony na zakup i remont domu.

Odnosząc się do drugiej części Pani wniosku należy stwierdzić, iż zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale z zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przepis art. 8 ust. 2 powołanej ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w/w zasadę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów i wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym, jeżeli działka wraz z budynkiem mieszkalnym zostały nabyte jako majątek wspólny, w trakcie trwania małżeństwa i jeżeli udziały we własności nieruchomości nie były ustalone to należy przyjąć, że zarówno przychód uzyskany ze sprzedaży domu jak i wydatek poniesiony na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie (przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dzieli się po połowie pomiędzy Panią i byłego męża. Jeśli więc kwota uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości będzie wyższa od kwoty kredytu będziecie Państwo zobowiązani zapłacić dziesięcioprocentowy zryczałtowany podatek dochodowy od różnicy między kwotą przychodu a kwotą kredytu po połowie.

Zgodnie z treścią przepisu art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.