Temat interpretacji
Czy wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 maja 2011r. (data wpływu do tut. Biura 06 maja 2011r.), uzupełnionym w dniu 18 lipca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 06 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 11 lipca 2011r. Znak: IBPB II/2/415-609/11/MMa wezwano wnioskodawczynię do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 18 lipca 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawczyni w chwili zawarcia związku małżeńskiego w 1976r. nie posiadała z mężem majątków odrębnych. W trakcie trwania małżeństwa małżonkowie byli objęci wspólnością ustawową. Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 maja 1998r. mąż wnioskodawczyni nabył nieruchomość, która została podzielona na cztery działki. Na podstawie umowy rozszerzenia wspólności ustawowej z dnia 16 grudnia 2008r. wnioskodawczyni uzyskała do niej prawo własności na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Prawomocnym wyrokiem Sądu z dnia 05 listopada 2009r. został orzeczony rozwód. Do chwili obecnej nie został dokonany podział majątku wspólnego małżonków. Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 14 kwietnia 2011r. byli małżonkowie sprzedali jedną działkę i 1/3 prawa własności drugiej działki a otrzymanymi środkami podzielili się po połowie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości...
Zdaniem wnioskodawczyni, włączenie jej do majątku męża w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową a tym samym do nieruchomości stanowiącej majątek odrębny męża nie jest nabyciem tej nieruchomości przez wnioskodawczynię w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za datę nabycia nieruchomości przez wnioskodawczynię, która stanowiła wcześniej majątek odrębny męża, należy przyjąć dzień, w którym mąż nabył tę nieruchomość do majątku odrębnego, czyli dzień 13 maja 1998r. Ponieważ od tej daty do sprzedaży upłynęło 5 lat wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że odpłatne zbycie tej działki nie stanowi dla niej źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem nie ma obowiązku zapłaty 19% podatku dochodowego od sprzedaży tej nieruchomości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że były mąż wnioskodawczyni w dniu 13 maja 1998r. tj. w trakcie trwania małżeństwa zakupił do majątku odrębnego nieruchomość, która następnie została podzielona na cztery działki. W dniu 16 grudnia 2008r. na podstawie zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką tej nieruchomości. W dniu 05 listopada 2009r. wyrokiem Sądu orzeczono rozwód. Następnie w dniu 14 kwietnia 2011r. byli małżonkowie sprzedali jedną z wydzielonych działek i 1/3 części w prawie własności działki drugiej a kwotą uzyskaną ze sprzedaży podzielili się po połowie. Byli małżonkowie nie dokonali do dnia sprzedaży podziału majątku wspólnego.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Co więcej, wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, a zatem jest to typ współwłasności łącznej. Wspólność ustawowa ustaje m.in. z chwilą ustania małżeństwa. Zgodnie z art. 50¹ Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.
Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jednakże małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.
Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że wspólnością majątkową co do zasady winny być objęte również te przedmioty, które zostały zakupione w trakcie jej trwania nawet przez jednego małżonka. Wnioskodawczyni zaznaczyła jednak, że maż nabył nieruchomość do majątku odrębnego.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż włączenie do majątku wspólnego małżonków nabytej przez męża do majątku odrębnego w dniu 13 maja 1998r. na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości skutkuje tym, że przedmiotowa nieruchomość stała się majątkiem wspólnym obojga małżonków. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny męża wnioskodawczyni, nie jest jednak nabyciem tej nieruchomości przez wnioskodawczynię w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez wnioskodawczynię na skutek zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską należy przyjąć dzień, w którym były mąż nabył tę nieruchomość do majątku odrębnego. W konsekwencji, w wyniku zawarcia w dniu 16 grudnia 2008r. umowy rozszerzającej wspólność majątkową wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem nieruchomości nabytej przez byłego męża w 1998r. Zatem sprzedaż jednej działki wydzielonej z tej nieruchomości oraz 1/3 części w prawie własności drugiej działki w dniu 14 kwietnia 2011r., nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, bowiem została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W związku z tym, wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku z tego tytułu.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach