Temat interpretacji
Czy sprzedaż ww. działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10.09.2008 r. (data wpływu 26.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
W listopadzie 1989 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców w darowiźnie gospodarstwo rolne ( o pow. 3,61 ha działki role+ budynki).
W dniu 31 lipca 2008r. Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek. Jest to działka rolna o powierzchni 3746 m2 (0,3746ha) niezabudowana. Działka ta jest położona w terenie, który nie ma opracowanego planu zagospodarowania przestrzennego. Nabywcy to małżeństwo (osoby te nie są rolnikami). Zbycie działki nastąpiło na podstawie warunkowej umowy sprzedaży akt notarialny nr .....
Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzystała z prawa pierwokupu. W dniu 26.08.2008 r. zgodnie z umową przeniesienia własności akt notarialny nr () przeniesiono własność opisywanej działki na rzecz nabywcy.
Zarówno przed jak i po sprzedaży Wnioskodawczyni zasięgnęła opinii ustnej w Urzędzie Skarbowym w L ( i gdzie indziej) czy przychód ze sprzedaży będzie opodatkowany podatkiem dochodowym.
Wnioskodawczyni uzyskała odpowiedź, że nie, ponieważ:
- sprzedaż następuje po upływie więcej niż 5 lat od daty nabycia
- przychód jest wolny od podatku, ponieważ była to darowizna.
Po sprzedaży działki, po przeczytaniu artykułu Rolniku, uważaj komu sprzedajesz ziemię Rzeczpospolita z dnia 21 sierpnia 2008 r. nasunęły się wątpliwości w związku z utratą charakteru rolnego sprzedanej działki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy sprzedaż ww. działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Zdaniem wnioskodawcy:
Sprzedaż jest wolna od podatku, ponieważ:
- nabycie nastąpiło w drodze darowizny,
- zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od nabycia,
- do sprzedaży omawianej działki stosuje się zasady ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Jak z powyższego wynika w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma data nabycia oraz sposobu nabycia przedmiotowego gospodarstwa rolnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców w darowiźnie gospodarstwo rolne (3,61 ha w skład którego wchodziły działki rolne + budynki) na podstawie aktu notarialnego w listopadzie 1989 r. W dniu 31.07.2008 r. na podstawie warunkowej umowy sprzedaży (akt notarialny nr 8311) Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek rolnych (niezabudowaną o pow. 0,3746 ha,), następnie w dniu 26.08.2008 r. zgodnie z umową przeniesienia własności akt notarialny nr 9150/2008 przeniesiono własność opisywanej działki na rzecz nabywcy. Sprzedaż ww. działki nastąpiła po 9 latach od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej działki.
Uwzględniając zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny jak i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że zbycie jednej z działek rolnych wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w 1989 r. nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia jednej z działek rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nabytego w 1989 r., w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego, że kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu, wątpliwości Wnioskodawczyni w związku z utratą charakteru rolnego sprzedanej działki są bezzasadne, gdyż zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przez Wnioskodawczynię we wniosku nie ma zastosowania w tej sprawie.
Biorąc powyższe pod uwagę sprzedaż ww. działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 25.09.2008r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego:
XXXXX
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie