Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego oraz określenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego oraz określenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z żoną w okresie trwania małżeństwa nabyli umową sprzedaży z 19.08.1993 r. nieruchomość wpisaną do KW X prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Małżonkowie rozwiedli się i była żona wystąpiła o podział majątku wspólnego.

W postanowieniu częściowym z dnia 01.08.2007 r. Sąd Rejonowy dla W..., ustalił, że majątku wspólnego w zakresie składników objętych postanowieniem, wynosi 3.900.785 zł, podzielił majątek rzeczowo, przyznając nieruchomość wskazaną wyżej objętą KW WA X o wartości 2.811.915 zł Wnioskodawcy.

Wnioskodawca otrzymał ponadto nieruchomość niezabudowaną, objętą Księgą Wieczystą WA Y, prowadzoną przez Sąd Rejonowy o wartości 12.230 zł, a była żona nieruchomość zabudowaną o wartości 1.076.640 zł, objętą Księgą Wieczystą Z, prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla W....

Wskazanym wyżej postanowieniem częściowym, Sądu Rejonowego dla W...II Wydział Cywilny, Wnioskodawca został zobowiązany do spłaty byłej żonie kwoty 873.752,50 zł w terminie 3 miesięcy od uprawomocnienia się orzeczenia.

Od tego postanowienia była żona złożyła apelację. Sąd Okręgowy .. Wydział Cywilny Odwoławczy oddalił apelację. Była żona wniosła o ustanowienie na podstawie wskazanych wyżej dwóch orzeczeń sądów na nieruchomości objętej księgą wieczystą X należącej do Wnioskodawcy hipoteki przymusowej kaucyjnej. Hipoteka do kwoty 873.752,50 zł została wpisana. Wnioskodawca dokonał spłaty ww. kwoty w dniu 08.02.2008 r. tj. w terminie wskazanym wg postanowienia sądu z 01.08.2007 r. Orzeczenie to stało się bowiem prawomocne dnia 12.11.2007 r. na podstawie art. 363 kpc. W postępowaniu o podział majątku Sąd ustalił udział małżonków po ½ w majątku wspólnym. Wartość spłaty, do której Wnioskodawca był zobowiązany stanowi około 44,79% udziału w ½ części majątku wspólnego, tj. około 22,4% w całości majątku dzielonego między byłymi małżonkami. Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość objętą KW WA X.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca jest zdania, że za moment własności, należy uznać 19.08.1993 r. Sytuacji tej nie zmienia dokonanie podziału majątku wspólnego z dniem 12.11.2007 r. (uprawomocnienie się orzeczenia sądu) dokonane przez Wnioskodawcę, z mocy orzeczenia sądu, częściowej spłaty na rzecz byłej żony w wysokości 873.752,50 zł. Dlatego z uwagi na postanowienie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbycie nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym. Potwierdzenie, iż kwota 853.752,50 zł stanowi wartość nabycia nieruchomości, którą obecnie chce zbyć znajduje także w fakcie obciążenia tej nieruchomości hipoteką do wskazanej wyżej kwoty i obowiązkiem jej spłaty orzeczonym przez Sąd. Bez zapłaty kwoty 853.752,50 zł Wnioskodawca nie mógłby zbyć swobodnie obciążonej nieruchomości. W takiej sytuacji podatek w wysokości 19% na podstawie 30e ust. 1 miałby być naliczony od kwoty 853.752,50 zł 853.752,50 zł = 0 zł, a więc wynosiłby 0%. Jednak w wypadku niepodzielenia ww. stanowiska Wnioskodawcy i przejęcia, w ślad za rozstrzygnięciami niektórych organów skarbowych, że nabycie przez Wnioskodawcę prawa do ww. nieruchomości w części równoważącej kwotę orzeczonej przez sąd spłaty na rzecz byłej żony w wysokości 873.752,50 zł, w całości majątku, tj. w 22,4%, nastąpiło z dniem uprawomocnienia się orzeczenia sądu (tj. 12.11.2007 r.), w takiej sytuacji opodatkowaniu winna podlegać część ceny do orzeczonej kwoty spłaty, ponieważ podział majątku wspólnego po rozwodzie został dokonany z obowiązkiem spłaty przez Wnioskodawcę kwoty 873.752,50 zł, o którą wartość majątku w naturze otrzymana przez Wnioskodawcę w wyniku podziału przekroczyła udział w majątku wspólnym. Dzień uprawomocnienia się orzeczenia Sądu (12.11.2007 r.) byłby dniem nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości do wartości 873.752,50 zł, a fakt dokonania spłaty byłej żonie, potwierdza dodatkowo fakt rzeczywistego nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości do wysokości tej kwoty. W konsekwencji Wnioskodawca stał się właścicielem całej nieruchomości objętej KW WA X prowadzonej przez Sąd. Wobec treści art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze zbycia nieruchomości może być kwota 873.752,50 zł (pyt. 2a) lub, wg niektórych organów skarbowych cena za zbycie odpowiadająca udziałowi kwoty 873.752,50 zł w całości majątku podzielonego postanowieniem częściowym Sądu z dnia 01.08.2007 r. (prawomocne 12.11.2007 r.) tj. około 22,4% (pyt. 2b). Aby móc swobodnie dysponować nieruchomością, którą Wnioskodawca obecnie zamierza zbyć, musiał dokonać spłaty na rzecz byłej żony w kwocie 873.752,50 zł. Kwota ta stanowi w przekonaniu Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowane koszty nabycia, o które należy pomniejszyć przychód do opodatkowania (art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) (pyt. 2c).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

• jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
  
  

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 501 Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego. W takiej sytuacji, ten z byłych małżonków, któremu w wyniku podziału majątku wspólnego przypadła nieruchomość, nabywa jej część, która odpowiada kwocie dopłaty towarzyszącej podziałowi majątku.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego, w 1993 roku nabył Pan wraz z żoną przedmiotową nieruchomość, na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. W wyniku ustania małżeństwa i podziału majątku wspólnego, w skład którego wchodziła przedmiotowa nieruchomość zabudowana objęta KW X o wartości 2.811.915 zł, nieruchomość niezabudowana KW Y o wartości 12.230 zł oraz nieruchomość zabudowana KW Z o wartości 1.076.640 zł. W dniu 12.11.2007 roku zostały przyznane Panu na wyłączną własność nieruchomość zabudowa KW X oraz nieruchomość niezabudowana KW Y z obowiązkiem spłaty na rzecz byłej żony w wysokości 873.752,50 zł. Następnie zamierza Pan zbyć nieruchomość zabudowaną objętą KW X.

Podział majątku wspólnego, w Pana przypadku nie był ekwiwalentny, a otrzymana w jego wyniku wartość majątku przekroczyła wartość przypadającego Panu udziału w majątku dorobkowym małżeńskim. Wobec tego, kwestię nabycia przez Pana nieruchomości należy więc rozdzielić na dwie odrębne sytuacje prawnopodatkowe.

W przedmiotowej sprawie, należy zatem przyjąć, że:

1. w dniu 19.08.1993 r. nabył Pan udział w nieruchomości na zasadzie współwłasności ustawowej i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan tą nieruchomość;
2. w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, tj. 12.11.2007 r. nabył Pan odpowiednią część nieruchomości odpowiadającą dopłacie, przy uwzględnieniu wartości całości majątku dorobkowego małżeńskiego. W takiej też części dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z nowymi zasadami opodatkowania. Kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłej małżonki, przypadająca proporcjonalnie do powierzchni przedmiotowej nieruchomości, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
   
   

Nowe zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2007 r. reguluje ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

W myśl nowego art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Natomiast, podstawą obliczenia podatku stosownie do ust. 2 niniejszego przepisu o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części nabytej w dniu 19.08.1993 r. na zasadzie współwłasności ustawowej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości. Natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w dniu 12.11.2007 r. w wyniku podziału majątku wspólnego będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z zapisem art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskana przychodu może być udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłej małżonki, przypadająca proporcjonalnie do powierzchni przedmiotowej nieruchomości.

Ponadto należy stwierdzić, iż wyliczenie podatku dochodowego, jaki ma Pan zapłacić należy do organów podatkowych, które w wyniku postępowania podatkowego mogą dokonać takiego rozliczenia.

Z uwagi na to, iż wniosek z dnia 29.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego oraz określenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości, na skutek błędnego obliczenia przez Wnioskodawcę liczby zdarzeń przyszłych został opłacony w wysokości 150,00 zł, część opłaty dokonanej w dniu 02.05.2008 r. w wysokości 75,00 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Wnioskodawcę adres:

XXXX

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.