Temat interpretacji

Czy wnioskodawca w związku ze sprzedażą w 2011r. lokalu mieszkalnego jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 lipca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 14 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w 1998r. zawarł związek małżeński. W 2004r. wnioskodawca wraz z małżonką nabył w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej własność lokalu mieszkalnego. Małżeństwo nabyło również inne nieruchomości w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

W 2010r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, którą ustanowili rozdzielność majątkową polegającą na tym, że każdy z małżonków zachowa zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty później oraz, że każdy z małżonków będzie zarządzać całym swoim majątkiem samodzielnie.

Następnie również w 2010r. małżonkowie zawarli umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego zakupionego przez małżonków w 2004r.

Składniki majątkowe będące uprzednio we wspólności majątkowej małżeńskiej zostały podzielone pomiędzy małżonków po połowie, bez dokonywania spłat czy dopłat pomiędzy małżonkami.

Wartość otrzymanego przez wnioskodawcę lokalu nie przekraczała jego udziału w majątku dorobkowym małżeńskim. Małżeństwo wnioskodawcy zostało rozwiązane przez rozwód w dniu 24 lutego 2011r. Następnie wnioskodawca w marcu 2011r. dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2004r. Lokal ten nigdy nie stanowił środka trwałego żadnej firmy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca w związku ze sprzedażą w 2011r. lokalu mieszkalnego jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych data nabycia nieruchomości, a nie data podziału majątku, decyduje o ewentualnym powstaniu obowiązku podatkowego.

W przedmiotowej sprawie nabycie nastąpiło w 2004r. zatem dokonanie przez wnioskodawcę sprzedaży po upływie 5 lat nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołuje następujące pisma organów podatkowych:

• interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 listopada 2008r., Znak: IPPB1/415-1033/08-2/ES,
• postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 24 kwietnia 2006r. Znak: I US. I/415/10/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższe wskazuje, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca w 2004r. wraz z żoną nabył w ramach wspólności ustawowej lokal mieszkalny. W 2010r. wnioskodawca zawarł z żoną umowę rozdzielności małżeńskiej. W tymże 2010r. nastąpił także podział majątku dorobkowego małżonków. W wyniku przedmiotowego podziału wnioskodawca stał się właścicielem lokalu mieszkalnego zakupionego w 2004r. do majątku wspólnego małżonków. Wnioskodawca wskazał, że do majątku wspólnego małżonków wchodziły także inne nieruchomości, składnikami majątkowymi małżonkowie podzielili się po połowie, a wartość otrzymanego przez wnioskodawcę w wyniku podziału majątku nie przekraczała udziału w majątku dorobkowym małżeńskim.

Wnioskodawca w 2011r. dokonał sprzedaży tego lokalu mieszkalnego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność ustawowa ma charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Stosownie do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zatem za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli podział majątku jest ekwiwalenty w naturze lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział majątku nie jest ekwiwalentny w naturze lub wartość otrzymanej nieruchomości lub prawa przekracza udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.

Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) jak też stan jej majątku osobistego. Powyższych ustaleń należy bezwzględnie dokonać w oparciu o obiektywne kryteria czyli zgodnie z wyliczeniem dokonanym na podstawie cen rynkowych obowiązujących na danym obszarze w dniu zawarcia umowy, na mocy której doszło do podziału majątku dorobkowego małżonków, a nie według subiektywnego przekonania małżonków. Wyliczenia takiego dokonuje się sumując wartość rynkową wszystkich składników majątku podlegających podziałowi oraz ustalając wartość rynkową składników majątku otrzymanych przez każdego z małżonków. Podział majątku nie będzie ekwiwalentny w naturze i nie będzie zgodny z udziałem posiadanym w majątku wspólnym jeśli wartość składników otrzymanych przez małżonków nie będzie równa połowie wartości całego majątku podlegającego podziałowi.

W stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że składniki majątkowe będące uprzednio we wspólności majątkowej małżeńskiej zostały podzielone pomiędzy małżonków po połowie bez dokonywania spłat czy dopłat, a wartość otrzymanego przez wnioskodawcę lokalu nie przekraczała jego udziału w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeśli zatem istotnie wartość otrzymanych przez wnioskodawcę składników majątkowych w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków rzeczywiście mieści się w udziale, jaki przysługiwał mu w majątku dorobkowym małżeńskim i poza ten udział nie wykracza, to za datę nabycia sprzedanego w 2011r. lokalu mieszkalnego należy przyjąć 2004r. W konsekwencji przychód z tytułu zbycia przedmiotowego mieszkania nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

W przeciwnym wypadku, czyli w sytuacji gdyby wskutek podziału majątku wspólnego wnioskodawca w rzeczywistości otrzymał majątek o wyższej wartości niż jego żona, to wówczas nadwyżka wartości otrzymanego w 2010r. przez wnioskodawcę majątku ponad wartość udziału jaki przysługiwał mu w majątku wspólnym stanowiłby nowe nabycie. Przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi o jaki został przekroczony udział wnioskodawcy w majątku wspólnym stanowiłby źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.

Reasumując, o ile zatem twierdzenie wnioskodawcy, że składniki majątkowe objęte wspólnością ustawową zostały podzielone między małżonków po połowie a wartość lokalu mieści się w udziale jaki przysługiwał wnioskodawcy w majątku wspólnym - jest zgodne z prawdą, to za datę nabycia lokalu mieszkalnego, który przypadł wnioskodawcy w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć 2004r. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w dniu sprzedaży ww. nieruchomości już upłynął.

Stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, ale tylko w tym konkretnym stanie faktycznym. Co do zasady nie jest bowiem prawdą twierdzenie wnioskodawcy, że data podziału majątku nie decyduje o powstaniu obowiązku podatkowego.

Jednocześnie Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach