Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.08.2006, sygn. IIUSpbIA/1/415-101/168a/80/06/BB, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pani rolnikiem, posiada gospodarstwo rolne o powierzchni przeliczeniowej 5,24 ha.
Od 01.06. 2005r. zgłosiła Pani w tut. organie podatkowym hodowlę królików futerkowychw ilości 100 sztuk matek stada podstawowego. Faktycznie jednak prowadzi Pani hodowlę królików ras mięsnych. Króliki jako żywe odsprzedawane są do zakładów uboju z przeznaczeniem na mięso. W związku z tym, że hodowla królików ras mięsnych prowadzona jest na terenie gospodarstwa rolnego ma Pani wątpliwość czy postąpiła prawidłowo zgłaszając hodowlę królików futerkowychw ramach działów specjalnych. Podkreśla Pani, że nie hoduje królików futerkowych, a jedynie króliki mięsne w ramach gospodarstwa rolnego.
Ponadto, chciałaby Pani w ramach sprzedaży bezpośredniej uregulowanej rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 18.05.2004r. dokonywać na terenie i we własnym gospodarstwie rolnym uboju królików ras mięsnych, w ilości do 200 kg tygodniowo. Króliki byłyby ubijane, schładzane i odsprzedawane w tuszkach bez rozbioru do punktów sprzedaży detalicznej. Zaznacza Pani, że króliki pochodziłyby tylko z hodowli prowadzonej na terenie gospodarstwa rolnego.
W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwość Pani dotyczy następujących kwestii: czy postąpiła Pani prawidłowo zgłaszając powyższą hodowlę w ramach działów specjalnych jako hodowlę królików futerkowych oraz czy prowadzona hodowla królików dla potrzeb sprzedaży bezpośredniej będzie stanowiła dział specjalny produkcji rolnej czy też działalność rolniczą, czy od przychodów osiągniętych ze sprzedaży bezpośredniej powinna Pani odprowadzać podatek dochodowy?

STANOWISKO PODATNIKA
Według Pani w obu przypadkach jest to produkcja rolnicza, a prowadzona przez Panią hodowla królików nie jest działem specjalnym produkcji rolnej w rozumieniu przepisów ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą to przychody z działalności rolniczej, gdyż nie będzie prowadzona hodowla królików futerkowych, a tylko i wyłącznie rzeźnych, pozyskiwane skórki z tych zwierząt traktowane są jako odpad.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity: Dz. U z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Z powyższego zapisu wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W świetle art. 2 ust. 2 ustawy działalnością rolniczą wymienioną w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Stosownie do zapisu art. 2 ust. 3a ustawy podatkowej nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy.
W stanie prawnym obowiązującym w 2006r. załącznik nr 2 do w/w ustawy podatkowej został opublikowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 września 2005r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjanych produkcji rolnej - (Dz. U. z dnia 14 października 2005r. Nr 201, poz. 1663), odnośnie natomiast roku 2005 - w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 października 2004r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjanych produkcji rolnej - (Dz. U. z dnia 21 października 2004r. Nr 229, poz. 2308).
Powyższy załącznik do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w dziedzinie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, nie będącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W załączniku Nr 2 do ustawy podatkowej (obowiązującm odpowiednio w 2005r. i 2006r.) wymieniono m.in. pod lp. 8 "Zwierzęta futerkowe" lit. f) - króliki powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego.
Zdaniem tut. organu podatkowego, dla potrzeb opodatkowania, istotny jest cel jakiemu ma służyć hodowla królików. Jako przychody z działalności rolniczej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej wymienia się króliki w ramach zwierząt futerkowych.
Z treści przytoczonego wyżej przepisu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego rozróżnia działalność rolniczą, która nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, tj. działalność wymienioną w art. 2 ust. 2 ustawy oraz podlegającą opodatkowaniu, tj. działalność określaną jako działy specjalne produkcji rolnej, zdefiniowaną w art. 2 ust. 3 ustawy podatkowej.
Działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest produkcja roślinna i zwierzęca. Produkcja zwierzęca obejmuje takie czynności, jak hodowla trzody chlewnej, ubój tuczników oraz rozbiórkę poubojową włącznie. Produkcja ta nie obejmuje natomiast tzw. konfekcjonowania ani też sprzedaży detalicznej mięsa, gdyż czynności te mają charakter czynności handlowych (wyrok NSA z dnia 20 maja 1998r., sygn. akt I SA/Gd 1422/96, publ. LEX).
Należy uznać, że powyższe dotyczy również pozostałych rodzajów produkcji zwierzęcej wykonywanej w ramach gospodarstwa rolnego, w tym również królików rasy mięsnej.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Natomiast z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że ubój królików ras mięsnych (króliki pochodziłyby tylko z hodowli prowadzonej na terenie Pani gospodarstwa rolnego) dokonywany byłby w gospodarstwie rolnym. Króliki byłyby ubijane, schładzane i odsprzedawane w tuszkach bez rozbioru do punktów sprzedaży detalicznej.
Zatem, mając na uwadze cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że prowadzona obecnie przez Panią w gospodarstwie rolnym hodowla królików ras mięsnych i sprzedaż tychże królików do zakładów uboju nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej lecz jest działalnością rolniczą, z której przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, również prowadzenie przez Panią w ramach sprzedaży bezpośredniej uboju i schładzania w gospodarstwie rolnym królików oraz sprzedaż ich mięsa do punktów sprzedaży detalicznej będzie działalnością rolniczą nie stanowiącą działów specjalnych produkcji rolnej.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko Pani przedstawione w przedmiotowej sprawie - jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.