Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że płatnik jest instytucją powołaną m. in. w celu prowadzenia specjalistycznego szkolenia kursowego dla żołnierzy zawodowych i pracowników wojska. Szkolenie ma na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych kursantów.Pracodawca deleguje służbowo również własnych żołnierzy zawodowych oraz pracowników cywilnych wojska na kursy i szkolenia, które odbywają się poza siedzibą płatnika, w innych miejscowościach w kraju. W tym względzie pracodawca kieruje się przepisami:
- art. 53 ustawy z dnia 11 września 2003r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych ( Dz. U. Nr 179, poz. 1750 - ze zm. ), w myśl którego żołnierz zawodowy może być kierowany na studia lub naukę do szkoły wojskowej albo niewojskowej oraz staż naukowy lub kurs w kraju lub za granicą oraz
- rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r., w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych ( Dz. U. Nr 103, poz. 472 - ze zm. ), mającego zastosowanie do pracowników cywilnych wojska.
Pracodawca pokrywa koszty przejazdu uczestników kursu i nie zwraca diet za czas szkolenia.

Podczas szkolenia zapewnia się uczestnikom bezpłatne wyżywienie. Żołnierzom zawodowym m. in. na podstawie § 7 pkt 6 i 7 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 18 lutego 2004r., w sprawie bezpłatnego wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych ( Dz. U. Nr 40, poz. 365 ), w brzmieniu: Wyżywienie według zasadniczej normy wyżywienia szkolnej - 020 przysługuje żołnierzom zawodowym:
- szkolonym w miejscowości zamieszkania - pod warunkiem zakwaterowania na terenie jednostki wojskowej prowadzącej szkolenie,
- skierowanym na szkolenie do miejscowości niebędącej ich miejscem zamieszkania - w dniach przebywania w tej miejscowości.

Natomiast pracownikom cywilnym wojska na podstawie art. 51. Dział III, Rozdz. II - Uprawnienia do Świadczeń Żywieniowych, Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Wojskowych Jednostek Organizacyjnych Sfery Budżetowej , wg stanu prawnego na dzień 1 marca 2005r., w myśl którego bezpłatne wyżywienie, według norm i na zasadach określonych dla żołnierzy zawodowych przysługuje pracownikom w czasie m. in: - skierowania do wojskowych szkół, ośrodków szkolenia, zakładów i jednostek wojskowych na kursy i inne pozaszkolne formy szkolenia poza miejscowość, w której mieszkają.
Do ww. wniosku dołączono uwierzytelnioną przez płatnika kserokopię str. 26, zawierającej treść art. 50 i 51 tego Układu Zbiorowego.
Zapewniając ww. wyżywienie organizator kursu każdemu z uczestników szkolenia określa kwotowo dochód z tytułu wyżywienia i przesyła informację dla pracodawcy.
W związku z powyższym płatnik postawił pytanie: Czy w takich przypadkach wartość bezpłatnego wyżywienia otrzymywanego przez uczestnika kursu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu? Jednocześnie powołując się na przepis art. 21 ust. 1 pkt 90) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) przedstawił swoje stanowisko, że wartość bezpłatnego wyżywienia uczestnika kursu szkoleniowego nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprawa dotyczy przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według tego przepisu za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się m. in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, ( ... ). Bezpłatne wyżywienie jest niewątpliwie świadczeniem w naturze.
Zgodnie z art. 3 ust. 1ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( ... ). Natomiast wg art. 9 ust 1 tej ustawy - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
Jak już wyżej wskazano wartość bezpłatnego wyżywienia, zarówno żołnierzy zawodowych, jak i pracowników cywilnych wojska - jest przyznawana zgodnie z odrębnymi przepisami oraz w związku ze szkoleniami mającymi na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych szkolonych osób. Zatem spełnione są przesłanki ww. art. 21 ust. 1 pkt 90) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzasadniające zwolnienie wartości bezpłatnego wyżywienia od podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.