Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.11.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

We wniosku skierowano zapytanie dotyczące zasady rozliczenia strat z lat poprzednich.
Podatnikiem podatku dochodowego jest osoba fizyczna.
Zgodnie z zasadą zawartą w art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zdnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) małżonkowie podlegająodrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Natomiast art. 8 ustawy stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnegoużytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalniedo jego prawa w udziale w zysku.
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy - dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 niestanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskaniaosiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Na podstawie art. 9 ust. 3 ustawy - o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej wroku podatkowym można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejnopo sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia wktórymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną zewspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnegoużytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalniedo jego prawa w udziale w zysku, oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymiprzychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o którejmowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa doudziału w zysku są równe.
Zasady wyrażone w wym. przepisie zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy stosuje sięodpowiednio do:
-rozliczenia m. innymi strat.
Z powyższego wynika że strata powstała w okresie prowadzonej działalności na imię obojga małżonków może być odliczona w części przypadającej na każdego z małżonków wyłącznie od uzyskanego przez nich dochodu z działalności.
W związku z wejściem w życie art. 68 ustawy z 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) zobowiązano małżonków zarejestrowanych w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, aby w terminie sześciu miesięcy od dnia wejścia w życie wym. ustawy złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu. W przypadku niezłożenia stosownego wniosku na organie ewidencyjnym spoczywa obowiązek wykreślenia wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej.
Oznacza to, iż zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej z końcem 2005 r. z ewidencji działalności gospodarczej została wyeliminowana działalność zarejestrowana na imię obojga małżonków zwana firmą małżeńską", jako forma prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
W związku z tym wspólne prowadzenie działalności gospodarczej przez małżonków możliwe jest tylko w formie organizacyjnej przewidzianej prawem cywilnym, tj. spółki cywilnej, lub przepisami kodeksu spółek handlowych, np. spółki jawnej.
Po zmianie wpisu każdy z małżonków posiada status odrębnego przedsiębiorcy, a w przypadku braku między nimi umowy spółki cywilnej każdy z małżonków powinien prowadzić odrębnie pozarolniczą działalność gospodarczą w oparciu o obowiązujące przepisy prawa.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5 , albo księgi rachunkowe.
W sytuacji gdy każdy z małżonków jest wpisany do ewidencji działalności gospodarczej i nie została zawiązana przez nich spółka cywilna osób fizycznych, to w zakresie podatku dochodowego każdy z małżonków musi prowadzić odrębną podatkową księgę przychodów i rozchodów i w oparciu o tą księgę ustalać dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z pisma wynika, że do końca 2005 r. działalność prowadzona była na imię obojga małżonków. Od 2006 r. w związku ze zmianą przepisów nie zawiązano spółki cywilnej, jak również nie zarejestrowano działalności na imię żony działalność prowadzona jest przez jednego z małżonków - męża.
W związku z tym dochód uzyskany z wymienionej działalności powinien być deklarowany do opodatkowania w całości przez męża.
Strata z lat ubiegłych zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy może być odliczona od uzyskanego dochodu z tego źródła z którego powstała.
A zatem za 2006 r. strata może być odliczona od dochodu uzyskanego z działalności wyłącznie przez męża w części jaka przypadała na niego czyli w wys. 50% udziału. Pozostała część straty przypadająca na żonę (pozostałe 50%), nie może być odliczona w świetle ww. przepisów od dochodu męża.
Ponieważ żona w 2006 r. nie uzyskała dochodu z działalności również nie może skorzystać z odliczenia części przypadającej na nią straty. W myśl wymienionych przepisów stanowisko zawarte we wniosku nie jest prawidłowe.
Na dzień wydania postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę traci swóją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
-nie jest wiążąca dla podatnika (następcy prawnego podatnika) osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.