Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 06.07.2004r. (data wpływu 07.07.2004r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach, stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.), informuje:

Z treści pisma wynika, że jest Pan podatnikiem opłacającym podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W czerwcu 2004r. wziął Pan w leasing ciągnik siodłowy o wartości netto 135.000 zł. W czerwcu też uiścił Pan przedpłatę w wys. 24.705 zł.
Mając na uwadze powyższe prosi Pan o zajęcie stanowiska w następujących zagadnieniach:

1. Na jakich zasadach może Pan odliczać zakupiony pojazd oraz

2. Czy przedpłatę, którą uiszczono za ten samochód można odliczyć w całości w miesiącu czerwcu 2004r ?

W zakresie podatku od towarów i usług

Zgodnie z art.86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika m.in. z tytułu nabycia towarów i usług oraz potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.Art. 86 ust. 3, 5 i 7 cytowanej ustawy stanowią, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ=357kg+nx68kg
gdzie:
- DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
- n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5 000 zł.

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.
W przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł.

Równocześnie w piśmie Ministra Finansów nr PP3-812-392/2004/JŁ/1585 PP z dnia 14.05.2004r. stwierdzono, że ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do ciągników siodłowych, a kwota podatku naliczonego przy nabyciu ciągników siodłowych oraz kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie. W analogii do powołanego pisma należy stwierdzić,że ograniczenie odliczenia kwot podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 3 i 5 ustawy nie dotyczy czynszu (raty) dotyczących ciągników siodłowych,W związku z powyższym ma Pan prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od czynszu (raty), której przedmiotem jest ciągnik siodłowy oraz innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego, udokumentowanych fakturami VAT.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

W oparciu o zaprezentowane we wniosku okoliczności w przedmiotowej sprawie oraz dostarczone dokumenty ustalono następujący stan faktyczny:

W dniu 24.06.2004r. Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był ciągnik siodłowy. Umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony (48 rat). Zgodnie z ogólnymi warunkami umowy leasingu operacyjnego przedmiot leasingu pozostaje przez cały czas trwania umowy własnością leasingodawcy - prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych przedmiotu leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych przysługuje leasingodawcy (§ 3 postanowień ogólnych). Natomiast zobowiązania finansowe leasingobiorcy wobec leasingodawcy obejmują obowiązek uiszczenia czynszu inicjalnego (wpłaty początkowej) - § 17 pkt 1 postanowień ogólnych - który stanowi wyrażoną w procentach i uzgodnioną w umowie leasingu operacyjnego kwotę odpowiadającą części wartości ofertowej przedmiotu leasingu (§ 17 pkt 3 postanowień ogólnych). Zgodnie z umową leasingu "wartość ofertowa (135.000,00 zł netto) przedmiotu leasingu określona przez strony w dniu sporządzenia wniosku jest podstawa wyłącznie dla ustalenia zdolności kredytowej Klienta oraz wysokości czynszu inicjalnego i opłaty manipulacyjnej, nie zaś podstawą dla ustalenia wysokości opłat leasingowych."

W myśl postanowień art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome, oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych, (ust. 1) - ponadto finansujący w dniu zawarcia umowy leasigu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym, o których mowa w art. 23b ust. 2 pkt 1-3 powołanej ustawy.

W związku z powyższym, jeżeli w przedmiotowej sprawie umowa leasingu zawarta została na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji (okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych zrównują się z wartością początkową środków trwałych) leasingowanego ciągnika i suma ustalonych w tej umowie opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej tego środka trwałego, a jednocześnie finansujący w dniu zawarcia umowy nie korzystał ze zwolnień, o których mowa wyżej - opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez Pana w podstawowym okresie umowy z tytułu używania pojazdu, a także inne wydatki nie wymienione w tzw. katalogu kosztów negatywnych, określonych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią w całości Pana koszt uzyskania przychodów.

Ponieważ zapłacenie wpłaty początkowej (czynszu inicjalnego) jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingowej, przy spełnieniu warunków, o których mowa wyżej, ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tę wpłatę w momencie jej poniesienia, czyli w miesiącu czerwcu 2004r.