Temat interpretacji

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ) zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ( tj. osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegającej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów - czyli osobie objętej nieograniczonym obowiązkiem podatkowym ) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego.

Zgodnie z ust. 2 art. 26b ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek ), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik (lit. b),

5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1 podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6) odsetki, o których mowa w ust. 1:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,

b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,

c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie ar. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego uzytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, wedłu zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust. 3 art. 26b ustawy, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1 nie podlegają odsetki od kredytów:

1) udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkalnego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego, lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

3) (uchylony)

4) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,

5) objętycyh wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

6) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użykowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W świetle ust. 4 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:

1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłaconych od tego dnia,

2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

Zgodnie z ust. 5 art. 26b ustawy odliczenia, o których mowa w ust. 1 dokonuje się najczęściej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Natomiast zgodnie z ust. 6 art. 26b ustawy odsetki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków.

Z powołanego w niniejszej inerpretacji art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wywnioskować można, iż dla skorzystania przez danego podatnika z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia ( w tym odsetek ), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy ( współkredytobiorcy ), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielnego kredytu ( o ile spełnia pozostałe warunki zawarte w tym przepisie ), bowiem przepis ten nie zawiera żadnych regulacji w materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej przez współkredytobiorców.

Odliczeniu podlegają więc jedynie odsetki faktycznie zapłacone przez podatnika, udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów.

Mając na uwadze fakt, że przedmiotowy kredyt został udzielony dwóm osobom i środki uzyskane z tego kredytu służą do sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dwóch wymienionych osób, podczas gdy faktycznie to jedna z tych osób (podatnik) dokonał w okresie od chwili zawarcia umowy do końca 2005 roku spłaty tego kredytu wraz z odsetkami - stwierdzić należy, że prawo do odliczenia przewidzianego w art. 26b ustawy, tj. z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu za w/w okres przysługuje temu z współkredytobiorców, który faktycznie spłacał odsetki od kredytu.

Ze wskazanych uregulowań wyraźnie wynika, że dla skorzystania z odliczenia odsetek istotny jest fakt, czyje potrzeby mieszkaniowe mają być zaspokojone oraz kto faktycznie dokonuje spłaty przedmiotowych odsetek.

Należy przy tym pamiętać, że podatnik korzystający z odliczenia powinien posiadać dokument wystawiony przez bank, z którego będzie wynikać kwota zapłaconych odsetek, termin dokonania ich spłaty oraz dowody wpłat dokonanych przez podatnika.