Temat interpretacji
Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie uprzejmie wyjaśnia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2003 r. jako student zamieszkały w Polsce, w okresie wakacji pracował Pan w Stanach Zjednoczonych. Z pracodawcą w USA miał Pan podpisany kontrakt, który określał początek i koniec okresu zatrudnienia oraz stawkę za godzinę przepracowanej pracy. W kontrakcie nie było natomiast określonej liczby godzin do przepracowania w tygodniu. Ponadto podaje Pan, że pracodawca zorganizował zakwaterowanie, za które pobierał opłaty. Od uzyskanego wynagrodzenia odprowadził Pan w USA podatek federalny, stanowy i lokalny.
Pyta Pan do jakiego źródła przychodów powinien zaliczyć przychód osiągnięty w Stanach Zjednoczonych; czy do wynagrodzenia ze stosunku pracy, czy może do działalności wykonywanej osobiście ?
Ponieważ nie dostarczył Pan kontraktu, w świetle przedstawionych informacji wynika, że mamy do czynienia z praca najemną, czyli uzyskane dochody należy przyjąć jako wynagrodzenie ze stosunku pracy.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zachowana przy tym została zasada, zgodnie z którą przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a w/cyt. ustawy).
Umowa między Rządem Polskim a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178) przewiduje metodę odliczenia (zaliczenia) proporcjonalnego (art. 20 ust. 1) - co oznacza, że podatek zapłacony za granicą jest odliczany od podatku należnego w państwie będącym miejscem zamieszkania lub siedziby podatnika, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.
W sytuacji, gdy umowa zawarta z danym państwem przewiduje unikanie podwójnego opodatkowania przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia, podatnik ma obowiązek złożenia zeznania rocznego i deklarowania w Polsce dochodów, osiągniętych ze źródła przychodów położonego za granicą i wykazania w nim kwoty podatku należnego w Polsce (po odpowiednim obliczeniu według skali zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym). Od tak wyliczonej kwoty może odjąć zapłacony w drugim państwie podatek dochodowy.
W Pana przypadku zastosowanie ma art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dochód ten nie podlega zwolnieniu od opodatkowania w Polsce, w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 33 w/cyt. ustawy, niezależnie od tego czy podatnik osiągnął w Polsce dochody czy też nie.
Jednocześnie przypomina się o zapisie art. 21 ust. 1 pkt 20 oraz pkt 81 w/w ustawy w brzmieniu na rok 2003, który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są:
- część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej - w wysokości odpowiadającej równowartości diet z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, obliczonych za okres, w którym była wykonywana praca lub było otrzymywane stypendium;
- dochody stanowiące równowartość wydatków na zakwaterowanie, poniesionych przez osoby przebywające czasowo za granicą i uzyskujące tam dochody - jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - w wysokości stwierdzonej rachunkiem hotelowym (lub równorzędnym dokumentem), do wysokości limitu na koszty hotelu, określonego w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, a w razie braku rachunku - w wysokości 25% tego limitu; zwolnienie nie dotyczy osób, którym zapewniono bezpłatne zakwaterowanie.
Jeżeli dochody osiągnięte za granicą są Pana jedynymi w 2003 r., obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-36 za 2003 r. powstanie tylko wówczas gdy w wyniku dokonanych odliczeń z tytułu diet i ryczałtów za noclegi uzyska Pan dochód podlegający opodatkowaniu.