Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.04.2004, sygn. DF/415-14/2004, Urząd Skarbowy we Wrześni
Temat interpretacji
Z pisma podatnika wynika, że wraz z żoną oraz swoimi rodzicami spłacają kredyt, zaciągnięty w banku PKO BP S.A. Umowa kredytowa została zawarta w dniu 2 października 2003 r. na sfinansowanie wydatków na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego prowadzonej przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego. Zdaniem podatnika przysługuje mu prawo do odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu.
Stosownie do treści przepisu art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Ponadto zgodnie z art.26b ust.2 pkt 4 cytowanej ustawy, inwestycja wymieniona w ust. 1 winna zostać zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:a) w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze własnościowe lub lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego, b) w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Powyższe przepisy określają w sposób precyzyjny m.in. jakie przesłanki winny zostać spełnione i jakie dowody winien posiadać podatnik, aby móc odliczyć od dochodu odsetki od kredytu zaciągniętego na jeden z w/w celów.
Reasumując: odsetki z tytułu kredytu zaciągniętego w celu partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego prowadzonej przez TBS nie mogą zostać odliczone od dochodu, ponieważ nie stanowią wydatków poniesionych na żaden z celów wymienionych w w/w art.26b ust.1ustawy podatkowej. Fakt, że podatnik nie poniósł wydatków na cele określone w w/w przepisie, potwierdza rodzaj tytułu prawnego uprawniający go do zajmowania przedmiotowego lokalu mieszkalnego - umowa najmu.