Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 19 sierpnia 2004 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, stosownie do postanowień art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia, co poniżej.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) i przed dniem 1 stycznia 2002 roku nabyli prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot oszczędności wpłacanych na kontynuację systematycznego oszczędzania wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku do upływu określonego przed tym dniem terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Powołany powyżej przepis upoważnia zatem podatnika do kontynuacji odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasach mieszkaniowych po dniu 1 stycznia 2002 roku w sytuacji, gdy prawo do odliczeń podatnik nabył do końca roku 2001 roku, a następnie w kolejnych latach kontynuuje oszczędzanie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Odliczeniu podlegają wyłącznie wpłaty dokonane do upływu terminu systematycznego oszczędzania wynikającego z postanowień umowy o kredyt kontraktowy w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001 roku.
Aby nie utracić prawa do nabytej ulgi kwoty wycofane z kasy mieszkaniowej należy przeznaczyć na cele systematycznego oszczędzania w nieprzekraczalnym terminie do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania. Rokiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok kalendarzowy. Natomiast katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności jest określony w art. 8 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którym celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną własność,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu lub lokal, o którym mowa wyżej, z wyjątkiem bieżącej konserwacji,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Odpowiadając na pytanie podatnika, Naczelnik tutejszego Organu informuje, że za początek okresu, w którym należy wydatkować oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej przyjąć należy datę realizacji dyspozycji wycofania oszczędności po zakończeniu okresu oszczędzania, a wydatkować je należy do końca roku podatkowego, w którym zostały one wycofane. Ponadto należy uznać, iż w przypadku opisanym przez podatnika, to jest w razie wpłaty zaliczki na poczet robót budowlanych prowadzonych przez developera, warunek do zachowania przedmiotowej ulgi będzie spełniony, jeżeli podatnik będzie dysponował dowodem potwierdzającym fakt przelania odpowiednich kwot na rachunek developera w roku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, nawet jeżeli w danym roku fakt zakupu nie zostanie potwierdzony przenoszącym własność aktem notarialnym a jedynie umową przedwstępną. Oczywiście umowa przedwstępna musi zostać ostatecznie potwierdzona aktem notarialnym. Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie precyzują bowiem, jak należy udokumentować przeznaczenie oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej na określone cele mieszkaniowe. Tym samym jako dokument potwierdzający poniesienie wydatków na wyżej wymienione cele można uznać m.in.: fakturę, rachunek, dowód wpłaty, umowę przedwstępną lub akt notarialny.