Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 13.02.2004, sygn. BI/005/0024/04, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
W okresie od 1991r do 26.07.2002r. Podatniczka była współwłaścicielem - w równych częściach - nieruchomości położonej w Gdyni o powierzchni 142.025 m2. Następnie na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w Gdyni z dnia 26 lipca 2002r. nastąpiło zniesienie współwłasności, w ten sposób, że dokonano fizycznego podziału gruntu tak, że działki o numerach 14/4,16/1,24/1 i łącznej powierzchni 71.000 m2 przyznano na wyłączną własność Podatniczce, natomiast działki o numerach 20,22,11,16/2,24/2,14/3 i łącznej powierzchni 69.825 m2 przyznano na wyłączną własność drugiemu z dotychczasowych współwłaścicieli. Natomiast działki o charakterze dróg o łącznej powierzchni 1.200 m2 w dalszym ciągu pozostały w dotychczasowej współwłasności..
W 2002r. Podatniczka sprzedała wydzieloną działkę o powierzchni 5.550 m2 za cenę 36.000 zł.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r. (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jest - z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zby
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. "a" - "c"- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Na podstawie art. 210 ustawy z 23 kwietnia 1964r Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r Nr 16 poz. 93 ze zm.) każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności, a ponadto może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości (art. 211 k.c.).
.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy; przy czym jak stwierdził Naczelny Sad Administracyjny w wyroku z dnia 26.05.1997 r., sygn. akt I S.A./Ka 86/96, z istoty współwłasności, zarówno łącznej jak i ułamkowej, wynika, że nie jest się właścicielem całości danej rzeczy. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą ( tu nieruchomością ) jak też stan jej majątku osobistego.
W przedstawionej sytuacji wartość otrzymanego przez Podatniczkę prawa własności nieruchomości gruntowej w wyniku zniesienia współwłasności przekroczyła udział przysługujący jej w tej nieruchomości objętej współwłasnością ułamkową (to jest po #189; udziału) co wynika z następującego wyliczenia :
- nieruchomość objęta współwłasnością - 142,025 m2
- część tej nieruchomości pozostająca po podziale w dotychczasowej współwłasności - 1.200 m2
- część nieruchomości podlegającej podziałowi w drodze zniesienia współwłasności - 140.825 m 2
- udział we współwłasności nieruchomości, który powinien przypaść Podatniczce 142.825 m2: 2 = 70.412,5 m2
- nieruchomość przypadająca Podatniczce po zniesieniu współwłasności 71.000 m2
Nastąpiło zatem powiększenie majątku osobistego Podatniczki, gdyż dokonując zniesienia współwłasności stała się Ona właścicielem działek o powierzchni o 587,5 m2 większej od przysługującego Jej udziału.
A ponieważ różnica w powierzchni nieruchomości - 587,5 m2 - została nabyta w drodze zniesienia współwłasności, to przychody uzyskane ze sprzedaży działki w tej części nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Obliczając zatem współczynnik dla części nabytej w drodze zniesienia współwłasności w odniesieniu do całej powierzchni gruntu, jaki przypadł Podatniczce po dokonaniu zniesienia współwłasności wynosi on 0,83%
z wyliczenia: 587,50 x 100 = 58750 = 0,83 71000 71000
Tak więc uzyskany przez Podatniczkę przychód z tytułu sprzedaży w 2002r. nieruchomości oraz wysokość podatku - w związku z tym, iż nie upłynął 5 letni termin liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości o pow. 587,5 m2 - należy obliczyć proporcjonalnie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka przedmiotową działkę o powierzchni 5.550 m2 sprzedała za kwotę 36.000 zł.
Zatem część przychodu z tytułu tej sprzedaży odpowiadająca części nabytej w drodze zniesienia współwłasności wynosi 298,80 zł.
{ponieważ: 36.000 x 0,83 = 298,8}
i będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.