Temat interpretacji

Podatnik w 2003 r. przekazał przelewem środki pieniężne na konto bankowe Fundacji Dobroczynności, której jest założycielem. Środki te zostały przekazane przez Fundację na budowę hospicjum.

Stan prawny:

Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 9 lit a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - podstawę obliczenia podatku, z pewnymi zastrzeżeniami, stanowi dochód (...) po odliczeniu kwot darowizn przekazanych
1. na cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, oświatowo-wychowawcze, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu
2. na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno - opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cela związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej, w rozumieniu przepisów o ochronie przeciwpożarowej, oraz ich wyposażenie i utrzymanie - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu.

Z treści powyższego przepisu wynika, że Podatnik ma prawo do zastosowania powyższej ulgi, gdy:
• poniesie wydatek w formie darowizny,
• darowizna przekazana będzie na cel określony w ustawie.

Instytucja prawna darowizny została określona w art. 888-902 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl tych przepisów umowa darowizny polega na bezpłatnym, nieekwiwalentnym świadczeniu darczyńcy, kosztem swego majątku dla przysporzenia korzyści obdarowanemu, a więc nie wiąże się z uzyskaniem w zamian jakiegokolwiek dobra albo innego świadczenia w związku z np. przekazaną kwotą pieniędzy.

Nieodpłatność tego świadczenia oznacza więc, że darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili dokonania darowizny, ani też w przyszłości. Takie też stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 sierpnia 1997 r., sygn. akt III S.A. 34/96.

Wśród wydatków podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania ustawodawca odrębnie wymienia darowizny na cele ochrony zdrowia i cele dobroczynne oraz ustanawia dla nich inne limity odliczeń. I tak:
• darowizny na cele ochrony zdrowia - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu,
• natomiast darowizny na cele dobroczynne - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik przekazał darowiznę na konto Fundacji Dobroczynności. Fundacja natomiast środki pieniężne przekazała na budowę hospicjum. Zatem w tym przypadku istotne znaczenie dla Podatnika będzie miała prawidłowa kwalifikacja dokonanej darowizny.

Ze zgromadzonego materiału wynika, że celem Fundacji jest pomoc ludziom ubogim, dotkniętym chorobą oraz utrzymywanie i prowadzenie hospicjów. Czyli celem tej Fundacji jest głównie dobroczynność a nie ochrona zdrowia, gdyż również według słownikowego znaczenia "hospicjum" - to schronisko, zakład dla bezdomnych lub dla nieuleczalnie chorych. Jednakże z porozumienia zawartego pomiędzy Fundacją a Caritas na okoliczność budowy hospicjum wynika, iż finansowane przez Fundację hospicjum działać będzie jako niepubliczny zakład opieki zdrowotnej.

Zgodnie zaś z treścią art. 26 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że, jeżeli przedmiotem darowizny są pieniądze, wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 9 ustala się na podstawie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.

Użyte przez ustawodawcę pojęcie "dowód wpłaty na rachunek obdarowanego" jest pojęciem szerokim i obejmuje swym zakresem rozmaite formy dowodzenia wpłat na rachunek bankowy. Dlatego też, wszelkie dowody wpłat na rachunek bankowy obdarowanego, z których oprócz numeru tego rachunku, jednoznacznie wynika nazwisko darczyńcy, kwota darowizny, jak również cel na jaki ją przekazano, będą stanowiły dla darczyńcy dowód, o którym mowa powołanym wyżej przepisie.

Reasumując powyższe jedynie w przypadku jeśli darczyńca na dowodzie wpłaty zaznaczył, iż darowiznę przekazuje na Fundację ze wskazaniem - na budowę hospicjum, będzie ona mogła być zakwalifikowana jako darowizna na ochronę zdrowia i odliczona do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu. W przeciwnym wypadku będzie to darowizna na cele dobroczynne, której limit do odliczenia od podstawy opodatkowania w 2003 r nie mógł przekroczyć łącznie wysokości 10% dochodu.