Temat interpretacji
Małżonkowie prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki małżeńskiej , na imię obojga małżonków pod jednym wpisem do ewidencji działalności gospodarczej. Zarejestrowani pod odrębnym dla spółki małżeńskiej nr NIP , zobowiązani są na podstawie ustawy wprowadzającej ustawę o swobodzie działalności gospodarczej , do zaprzestania dalszej działalności w takiej formie . Wykonując ten obowiązek , dokonują jej zakończenia na rzecz dalszej działalności prowadzonej na imię jednego z nich , drugi z małżonków wykreśla się z ewidencji działalności gospodarczej . Między małżonkami istnieje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej . W związku z powyższym, podatnicy zwracają się z pytaniem, czy w sytuacji zaprzestania przez małżonków prowadzenia działalności na imię obojga małżonków na rzecz działalności prowadzonej przez jednego z małżonków wystąpią skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego .
Podatnicy stoją na stanowisku , iż wykonanie obowiązku ustawowego we wskazanym zakresie nie wywoła skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego (spis z natury), gdyż majątek przedsiębiorstwa jako masa wspólności majątkowej małżeńskiej służyć będzie do dalszego prowadzenia działalności , jednak tylko przez jednego z małżonków .
Organ podatkowy stwierdza, że nie podziela stanowiska podatników w kwestii dotyczącej spisu z natury , gdyż na podatnikach spoczywa obowiązek jego sporządzenia .Jednakże zgadza się ze stanowiskiem , iż dokonana zmiana nie wywoła skutków polegających na powstaniu zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych , tj. obowiązku zapłaty ryczałtu od remanentu , o ile stan przedstawiony w piśmie , zgodny jest ze stanem rzeczywistym .
Przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. wprowadzającej ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2004r, Nr 173, poz.1808), nakładają na małżonków posiadających wspólny wpis do ewidencji działalności gospodarczej dokonanie zmiany poprzez wykreślenie jednego z nich . Umożliwia to jednocześnie zarejestrowanie drugiego z małżonków jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą ;pod warunkiem, że taką wyrazi wolę .
Z przedstawionego przez małżonków stanu faktycznego wynika , iż zamierzają oni zaprzestać prowadzenia działalności na imię obojga małżonków na rzecz działalności prowadzonej przez jednego z nich . Organ podatkowy zauważa , iż takim przypadku konieczne jest dokonanie spisu z natury .
Zgodnie z przepisem § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz.1475 ze zmianami) podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. W omawianym przypadku mamy do czynienia z likwidacją wspólnego przedsięwzięcia małżonków , jednakże dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych nie powoduje to likwidacji działalności jako źródła przychodu , gdyż działalność nadal będzie prowadzona lecz tylko przez jednego z małżonków .
Powyższa sytuacja obliguje jednak małżonków do dokonania remanentu na dzień wyrejestrowania jednego z nich z ewidencji działalności gospodarczej . Jest to niezbędne dla ustalenia , w sposób określony w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , faktycznych dochodów przypadających w tym okresie na każdego z małżonków , z uwzględnieniem różnic remanentowych . Na podatnikach nie będzie ciążył jednak obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości wynikającej z tego spisu . Na małżonku , który kontynuował będzie prowadzenie działalności ciąży jednocześnie obowiązek sporządzenia tym samym remanentu początkowego i uwzględnienia go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów .
Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy , iż wykonanie obowiązku nałożonego przepisami ustawy wprowadzającej ustawę o swobodzie działalności gospodarczej nie wywoła skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego w postaci należnego podatku , jednakże na podatnikach spoczywa obowiązek sporządzenia spisu z natury .