Temat interpretacji

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pana ...zam. ... na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 15 lutego 2005r. Nr WP/415-010/05 zawierającego pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodu -

uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 17 stycznia 2005r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie stosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy.

Podatnik jest pracownikiem naukowo - dydaktycznym zatrudnionym na pełnym etacie w dwóch uczelniach. Jedna z nich w 2004r. wprowadziła nowy system wynagrodzeń, polegający na podziale wynagrodzenia za wykonywaną pracę dydaktyczną na dwie części (wynagrodzenie zasadnicze i tzw. dodatek za utrzymanie minimum kadrowego uczelni). Uczelnia traktuje jako wynagrodzenie o charakterze autorskim tylko pierwszą część wynagrodzenia ze stosunku pracy. Tym samym 50% stawkę kosztów uzyskania przychodów nalicza wyłącznie od wynagrodzenia nazywanego zasadniczym. Zasady te wynikają z regulaminu wynagrodzeń wprowadzonego jako załącznik do zawartych w 2004r. umów o pracę.

Podatnik stoi na stanowisku, że ma prawo do 50% kosztów uzyskania od całości wynagrodzenia otrzymywanego na uczelni wyższej za pracę dydaktyczna objętą ochroną prawa autorskiego. W jego opinii pracodawca nie może arbitralnie określając jako dodatek połowy wynagrodzenia za pracę, pozbawić w tej części pracownika dydaktycznego przyznanego mu ustawą przywileju autorskich kosztów uzyskania przychodów.

Postanowieniem z dnia 15 lutego 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia stwierdził, że: płatnik prawidłowo w związku z zawartym regulaminem wynagrodzeń określa od jakiej części wynagrodzenia za świadczoną pracę przysługują Panu 50% koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania z praw autorskich.

Podatnik, korzystając z przysługującego mu prawa, wniósł zażalenie na powyższe postanowienie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zarzutów tego zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W niektórych jednakże przypadkach ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy. I tak w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991r. koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Zastosowanie przez pracodawcę normy kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzależnione jest od faktu:

• uzyskania przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r., Nr 80 poz. 904), oraz
• możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu.

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik zajmuje się pracą dydaktyczną. Zauważa się zatem, że ochroną z tytułu prawa autorskiego objęty jest nie sam proces tworzenia czy realizowania w praktyce określonego dzieła, ale efekt twórczej działalności, przy czym w rozumieniu prawa autorskiego dla przyznania ochrony nie ma znaczenia rodzaj kwalifikacji i fachowość twórcy. W przypadku pracy dydaktycznej, prowadzonej na uczelni wyższej, trudno uznać, aby całość tej pracy mogła stanowić utwór w rozumieniu prawa autorskiego, gdyż zadaniem wykładowcy jest przekazywanie i egzekwowanie od studentów określonej programowo wiedzy oraz umiejętności z danego zakresu tematycznego.

Prowadzenie tak szeroko rozumianych zajęć dydaktycznych nie może być rozumiane w całości jako wykonanie dzieła w rozumieniu prawa autorskiego. Prawem autorskim nie są bowiem chronione: metoda, pomysł, maniera czy styl, podobnie sam proces nauczania jako taki - nawet oparty na oryginalnych materiałach dydaktycznych i w zindywidualizowanej formie przekazu.

Odnośnie natomiast możliwości ustalenia przychodu z tytułu wykonania czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego w ramach umowy o pracę - dla celów podatkowych fakt ten powinien wynikać z dokumentacji pracowniczej, na którą składa się umowa o pracę, regulaminy wynagradzania, zakres obowiązków itp. Obowiązkiem pracownika jest wykazanie pracodawcy i ustalenie z nim zakresu wykonywanych prac w ramach stosunku pracy, które mogą stanowić przedmiot prawa autorskiego, bowiem fakt ten wymaga od pracodawcy prowadzenia dla każdego pracownika imiennej ewidencji prac wykonywanych w ramach stosunku pracy, w wyniku których powstają utwory będące przedmiotem prawa autorskiego i wypłacanych z tego tytułu wynagrodzeń.

Oznacza to w praktyce, że pracownicy nie mogą sami ustalić wysokości wynagrodzenia, do którego miałyby zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu. Ustalenie tego faktu powinno zatem odbywać się na etapie podpisywania, akceptowania wszelkich dokumentów mających na to wpływ tj. aneksów do umów o pracę, regulaminów itp.