Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60) oraz art. 17 ust. 1 pkt 5, art. 30a ust. 1 pkt 5, ust. 5, ust. 7, art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 25.01.2005r. (data wpływu do Urzędu 26.01.2005r.) uzupełnionego pismem z dnia 05.02.2005r. (data wpływu do Urzędu 07.02.2005r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

p o s t a n o w i ł

odmówić uznania Pana stanowisko dotyczącego zwolnienia od podatku dochodowego przychodów z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa przez Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 26.01.2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy odkupienie przez Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych jednostek uczestnictwa nabytych przeze mnie podlega wykazaniu jako mój przychód, a jeżeli tak to w jakim PIT należy go wykazać.

Stan faktyczny:
w 2004r. Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych odkupiło od podatnika jednostki uczestnictwa w Funduszu i od wypłaconych podatnikowi należności Towarzystwo potrąciło 19% podatek dochodowy. Nabycie (konwersja) jednostek datuje się na lata 2002, 2003, 2004r.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:
według wnioskodawcy zastosowanie 19% podatku jest krzywdzące, gdyż dochody z jakich były nabywane jednostki uczestnictwa podlegały już raz opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy -
zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą" za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszch kapitałowych.
Pojęcie "fundusze kapitałowe" zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 ustawy.
W myśl tego przepisu za fundusze kapitałowe uważa sie:
1. fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów o funduszch inwystycyjnych,
2. ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
   Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
   Natomiast w myśl art. 30a ust. 5 ustawy dochodem z tytułu udziału w funduszach kapitałowych jest różnica między wpłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń społecznych, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Wynika z tego, że definicja dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych przedstawiona w powołanym przepisie obejmuje tylko szczególne przypadki tj. dotyczy de facto ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych. Nie wyłącza natomiast zastosowania ogólnej zasady ustalania dochodu wyrażonej w art. 9 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem dochodem ze źródła przychodu, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są wydatki poniesione w związku z nabyciem tych jednostek - art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.
Od tak ustalonego dochodu płatnik - fundusz inwestycyjny - jest obowiązany na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy oraz zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy przekazać kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru.

W myśl art. 30a ust. 7 ustawy dochodów (przychodów) opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy i nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 52a ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dochodowego dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5, jeżeli dochody te są wypłacone podatnikowi na podstawie umów zawartych lub zapisów dokonanych przed dniem 1 grudnia 2001r. (...).
Ponieważ jednostki uczestnictwa w Funduszu nabył Pan w latach 2002, 2003 i 2004r. powyższe zwolnienie Pana nie dotyczy.
Tak więc biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie organ podatkowy postanawia jak w sentencji.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążaca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadch okreśolnych w art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.