Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 10 października 2005 roku (data wpływu do tut. organu podatkowego: 19 października 2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego w przypadku przekształcenia wspólnej działalności małżonków, prowadzonej na podstawie jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, w spółkę cywilną małżonków

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Państwo (...) prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną wg zasad określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) na podstawie jednego wpisu w ewidencji działalności gospodarczej. W związku ze zmianami wprowadzonymi przez ustawę z dnia 2 lipca 2004 roku - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808), od 1 stycznia 2006 roku nie jest możliwe prowadzenie przez małżonków wspólnej działalności gospodarczej na podstawie jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Gdyby niemożliwe było prowadzenie przez małżonków wspólnej działalności gospodarczej w oparciu o dwa wpisy do ewidencji i rozliczanie się tak jak dotychczas na podstawie jednej dokumentacji księgowej, podatnicy - aby doprowadzić do takiej samej sytuacji w firmie, jak ma miejsce obecnie - zamierzają założyć spółkę cywilną, w której każdy z małżonków będzie miał po 50 % udziału w dochodach i kosztach.

Pytanie podatników: czy w przedstawionej wyżej sytuacji zaistnieje obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego na dzień zmiany formy organizacyjnej prowadzonej działalności - ze wspólnej działalności małżonków na spółkę cywilną?

Zdaniem podatników w związku z tym, iż nie dochodzi do likwidacji przedsiębiorstwa, a jedynie do przekształcenia i zmian organizacyjnych, nie ma obowiązku ustalenia dochodu z remanentu likwidacyjnego i odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytułu.

Małżonków prowadzących działalność gospodarczą na podstawie jednego wpisu w gminnej ewidencji działalności gospodarczej potocznie określa się mianem "spółek małżeńskich". Zgodnie z art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808):

1. Organ ewidencyjny w terminie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy wzywa każdego z małżonków, którzy są wpisani do ewidencji działalności gospodarczej pod wspólnym numerem ewidencyjnym, do złożenia wniosku o zmianę wspólnego wpisu. We wniosku należy wskazać w szczególności, który z małżonków będzie wpisany do ewidencji pod dotychczasowym numerem.
2. Organ ewidencyjny dokonuje, zgodnie ze złożonym wnioskiem, wpisu drugiego z małżonków pod nowym numerem ewidencyjnym, uwzględniając faktyczną datę rozpoczęcia działalności gospodarczej. Z wpisu pierwotnego usuwa się dane drugiego z małżonków.
3. Wniosek, o którym mowa w ust. 1, zawiera informację o umowie spółki cywilnej między małżonkami w celu wykonywania działalności gospodarczej, o ile taka została zawarta.
4. W przypadku niezłożenia wniosku, o którym mowa w ust. 1, organ ewidencyjny w terminie do dnia 31 grudnia 2005 r. dokona wykreślenia wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej (...).

Po zmianie wpisu, każdy z małżonków ma status odrębnego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisu art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą (...). Za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

Zmiana wpisu w ewidencji działalności gospodarczej będącego wynikiem obowiązku nałożonego przez ustawę o swobodzie działalności gospodarczej nie musi powodować zmiany sposobu rozliczenia podatników z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zależeć to będzie od formy organizacyjnej działalności gospodarczej, jaką wybiorą małżonkowie po zmianie wpisu. Małżonkowie po zmianie wpisów w ewidencji działalności gospodarczej, wynikającej z w/w przepisów, mogą bowiem:

1. pozostawić tylko jednego z małżonków w ewidencji (drugi zrezygnuje z roli przedsiębiorcy i przyjmie status osoby współpracującej lub w ogóle zrezygnuje z działalności),
2. rozdzielić się i działać jako dwaj niezależni przedsiębiorcy wpisani pod własnymi numerami w ewidencji działalności gospodarczej, bez zawierania umowy spółki cywilnej,
3. prowadzić działalność w spółce cywilnej lub osobowej spółce prawa handlowego, wówczas według art. 93A § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconego podmiotu, jeśli tylko małżonkowie wniosą na pokrycie swych udziałów wkład w postaci prowadzonego dotychczas przedsiębiorstwa,
4. założyć spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialności lub spółkę akcyjną).

Przekształcenie dotychczas prowadzonej przez małżonków działalności w spółkę cywilną (rozwiązanie wymienione w punkcie trzecim) nie powoduje zaprzestania i likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej przez małżonków. W tym przypadku nie będzie konieczności ustalania dochodu z remanentu likwidacyjnego, o ile tylko małżonkowie wniosą składniki majątku objęte remanentem do założonej przez siebie spółki. Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli (...) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.