Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.11.2005, sygn. DP3/423-70/05/84779, Małopolski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony uzupełnionego pismem z dnia 08.11.2005 r. (data wpływu do Urzędu 10.11.2005 r.) dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych,stwierdza, że przedstawione stanowisko w w/w piśmie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W piśmie Spółka zwraca się z zapytaniem: czy zasadne jest przy wyliczeniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych stosowanie planowanej wielkości udziału wynagrodzenia za prace badawcze objęte prawem autorskim w danym roku podatkowym.
Zdaniem Spółki, brak możliwości ustalenia faktycznego dochodu, który objęty jest prawem autorskim, a tym samym brak możliwości obliczenia zaliczki na podatek dochodowy w prawidłowej wysokości uniemożliwia stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu od przychodów wynikających ze stosunku pracy dla pracowników naukowo - badawczych i inżynieryjno - technicznych.

Po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego informuje:
Stosownie do treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 cyt. ustawy, decyduje fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności, będącej przedmiotem prawa autorskiego. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje zagadnienia dotyczącego praw autorskich, należy się odnieść do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r., nr 80, poz. 904 ze zm.). Stosownie do zapisów jej art. 1 ust. 1 przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby prawne i jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty należności osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu działalności wykonywanej osobiście, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b). Zaliczkę od tych dochodów zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej ze środków publicznych.
Ustawodawca wyraźnie zaznacza, że 50% - owe koszty uzyskania nalicza się od uzyskanego przychodu. Kosztów nie można więc odliczać od planowanych dochodów z praw autorskich, ponieważ w ten sposób mogłaby powstać na końcu roku zaległość w zaliczkach na podatek dochodowy od osób fizycznych. Płatnik (w tym przypadku osoba prawna) ma obowiązek obliczyć i pobrać zaliczki w prawidłowej wysokości.
W omawianym stanie faktycznym Spółka jest płatnikiem w zakresie zaliczek na podatek dochodowy od należności wypłaconych pracownikom naukowo -badawczym i inżynieryjno - technicznym w zakresie prac badawczych objętych prawem autorskim. Brak możliwości ustalenia faktycznego dochodu, objętego prawem autorskim, a tym samym brak możliwości obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w prawidłowej wysokości, uniemożliwia stosowanie 50% - owej stawki kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.