Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.02.2006, sygn. OG-005/221/2005/PD II/415-74/05, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.12.2005 r. (data wpływu - 21.12.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 03.02.2006 r. podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 17.12.2005 r. (data wpływu - 21.12.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 03.02.2006 r. wynika, iż podatnik jesienią 2000 roku nabył na własność działkę, na której w 2005 roku zakończył budowę domu. Do domu tego podatnik wprowadza się, przewiduje jednak, że wiosną 2006 roku zmuszony będzie go sprzedać.

Jednocześnie nadmienił, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy będzie miał obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu tejże transakcji oraz jak należy obliczyć podstawę opodatkowania w przypadku naliczenie podatku.

We wniosku podatnik prezentuje stanowisko, iż transakcja ta nie powinna być opodatkowana, a jeżeli nawet skłonić się do jej opodatkowania to z podstawy opodatkowania należy wyłączyć aktualną wartość działki.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 28 ust. 1 w/w ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podatek od przychodu z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - art. 28 ust. 2 cytowanej ustawy.

W powyższej sprawie przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość składająca się z działki budowlanej nabytej na własność w 2000 roku wraz z zakończoną w 2005 roku budową budynku mieszkalnego.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć zatem należy do przepisów zawartych w kodeksie cywilnym. Zgodnie z art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 43 poz. 296 ze zm.) część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Natomiast w myśl art. 48 kodeksu do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Przepisy te wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego należy zauważyć, że w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela więc sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Nie należy więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. W świetle powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową.

Przyjąć należy, że bieg tego terminu liczony jest od daty nabycia własności gruntu, a data wybudowania budynku i zgłoszenia go do użytkowania nie ma znaczenia w omawianym przypadku. W przedmiotowej sprawie podatnik nabył nieruchomość w 2000 roku, a więc jej odpłatne zbycie w roku 2006 nie stanowi źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.