Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 18.03.2003 r. (uzupełnione dn. 24.03.2003 r.), skierowane do Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam., w sprawie opodatkowania dochodów z tytułu najmu placu, na którym garażowany jest samochód służbowy. Urząd Skarbowy w Skarżysku-Kam., na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi wyjaśnia, iż w myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20.07.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze - stanowią samoistne źródło przychodów.

1. Dochodem z tego źródła stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Z kolei, w świetle art. 22 ust. 1 powołanej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 tej ustawy. Ponadto należy zauważyć, że użyty zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu, tj. pomniejszają dochód do opodatkowania. Musi, bowiem istnieć ścisły i bezpośredni związek między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu.

W świetle powyższego, w przypadku osiągania przychodów z najmu kosztami uzyskania są udokumentowane kwoty wydatkowane przez wynajmującego w związku z utrzymaniem przedmiotu najmu. W myśl z art. 44 ust. 1 pkt 5 i ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym, podatnicy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy obowiązani są w ciągu roku podatkowego wpłacać zaliczki miesięczne na podatek dochodowy. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:
- obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
- zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Zgodnie z art. 44 ust. 6 wspomnianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zaliczki miesięczne, od przychodów z tytułu najmu lub dzierżawy za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca (za miesiąc poprzedni). Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku - według ustalonego wzoru (PIT-5).

Jednakże w przypadku opisanym we wspomnianym piśmie, biorąc pod uwagę postanowienia załączonej do niego "umowy o najem placu", z uwagi na wysokość czynszu (60,00 zł. miesięcznie) - nie wystąpią zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a podatnik nie będzie miał obowiązku składania w Urzędzie Skarbowym deklaracji PIT-5.

Zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik obowiązany jest składać Urzędowi Skarbowemu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku wykazując całość dochodów (również z tytułu najmu lub dzierżawy). Podatnik powinien też dokonać aktualizacji danych zawartych w złożonej u płatnika informacji PIT-2.

2. Istnieje również możliwość opodatkowania przychodów z najmu na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl oraz art. 6 ust. 1a - opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych nie prowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej osiągane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a tej ustawy - podatek wynosi 8,5 % opisanych powyżej przychodów, jeżeli ich wysokość w roku podatkowym nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 4.000,00 EURO (w 2003 r. jest to 16.366,00 zł.); od nadwyżki ponad tę kwotę (od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiło przekroczenie), ryczałt wynosi 20% przychodów.

W przypadku, gdy podatnik wybierze opodatkowanie przychodów na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - zgodnie z art. 9 ust. 1 wspomnianej ustawy, powinien nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego złożyć do urzędu właściwego ze względu na miejsce zamieszkania pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w tej formie.

Ponadto, jeżeli do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego nie zgłosi likwidacji prowadzonej działalności lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik opłacający podatek dochodowy w opisany powyżej sposób, obowiązany jest za każdy miesiąc obliczyć ryczałt od osiągniętych przychodów i wpłacić go na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania o wysokości: uzyskanego przychodu, dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. O zeznaniu tym mowa w art. 21 ust. 2 cytowanej ustawy. Wspomniane zeznanie podatkowe (PIT-28) winno być złożone w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania podatnika w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku.

Nadmienić tu należy, że podatnicy uzyskujący wyłącznie przychody z najmu nie mają obowiązku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ewidencji przychodów - w związku z opodatkowaniem ryczałtem ewidencjonowanym. Pod warunkiem, że wysokość przychodu wynika z umowy zawartej w formie pisemnej. Podatnicy, którzy oprócz przychodów z działalności gospodarczej lub z wykonywanego wolnego zawodu uzyskują przychody z najmu, podnajmu dla ustalenia dochodu z działalności gospodarczej nie mogą łączyć przychodów, kosztów z tych źródeł, nie mogą też, korzystać z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym.

Ponadto, zgodnie z art. 87 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 962 ze zm.) - Podatnik ma obowiązek wystawiania rachunków.