Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 10 ust. 1 pkt 6, art. 9 ust. 2, art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.11.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 25.11.2005 r. wnioskodawca ? pani B. Katarzyna zwróciła się prośbą o interpretację przepisów z zakresu prawa podatkowego. W przedstawionym piśmie zwrócono się z pytaniem: czy w ciężar kosztów uzyskania przychodu z tytułu najmu budynku można zaliczyć wpłaty na rachunek bankowy na ?wyodrębniony fundusz remontowy?, z którego w przyszłości zostaną przeprowadzone remonty. We wniosku podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny:

• jest współwłaścicielką wynajmowanej nieruchomości (część budynku mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie ? 49 %),
• dochody z najmu rozlicza na zasadach ogólnych,
• w dniu 30.06.2005 r. została zawarta umowa pomiędzy współwłaścicielami w sprawie dokonania wpłat na ?wyodrębniony fundusz remontowy?,
• lokatorom nie są doliczane składki na ?fundusz remontowy?

Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie, twierdząc, że wydatki wymienione w zapytaniu będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu uznaje stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Przychody z najmu stanowią samoistne źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Dochodem z tego źródła, stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. W świetle art. 22 ust. 1 powołanej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Użyty zwrot ?w celu osiągnięcia przychodów? oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu, tj. pomniejszają dochód do opodatkowania. Musi bowiem istnieć ścisły związek między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu. W świetle powyższego, w przypadku osiągania przychodów z najmu budynku mieszkalnego, kosztami uzyskania są udokumentowane (fakturą VAT, rachunkiem itp.) kwoty wydatkowane przez wynajmującego w związku z utrzymaniem przedmiotu najmu, np. na remont, podatek od nieruchomości, energię elektryczną, wywóz nieczystości, dostawę wody, odprowadzanie ścieków itp. (jeśli z umowy wynika, że najemca nie jest zobowiązany do ich ponoszenia).

Z przedstawionego przez panią stanu faktycznego wynika, że jest pani współwłaścicielem części budynku mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie wynoszącym 49 %. W ramach współudziału we współwłasności przekazuje pani część dochodu na ?fundusz remontowy? - utworzony przez właścicieli, na który został założony rachunek bankowy. Powyższe środki mają zostać wykorzystane na potrzeby związane z utrzymaniem całej nieruchomości, a w pierwszym rzędzie na remont części wspólnych wynajmowanego budynku, m.in. remont dachu. Jednakże do dnia dzisiejszego współwłaściciele wynajmowanej nieruchomości nie wykorzystali zgromadzonych środków na remont.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że w związku z uzyskiwaniem przez panią dochodów z najmu ze współwłasności budynku mieszkalnego same wpłaty na ww. konto nie są kosztem uzyskania przychodu z najmu. Kosztem będą dopiero wydatki poniesione na remont wynajmowanego budynku (udokumentowane fakturą VAT, rachunkiem itp.) w części odpowiadającej pani udziałom. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodu uzależnione jest m.in. od osiągnięcia przychodu, istnienia związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskiwanym przychodem oraz od właściwego udokumentowania tego wydatku.

Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu ?wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu? oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych koniecznych (niezbędnych) wydatków, pod tym wszakże warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek ze źródłem przychodów (w przypadku podatniczki z najmem budynku mieszkalnego), a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, jeżeli przychód jest uzyskany lub powstaje również wtedy, gdy nie został poniesiony wydatek ? oznacza to wówczas, że nie ma związku przyczynowo-skutkowego, a tym samym, że przychód nie jest następstwem poniesionego wydatku. Pierwotnym czynnikiem, pozwalającym uznać wydatek za koszt uzyskania jest zawsze przychód, którym w niniejszym przypadku jest najem budynku mieszkalnego.

Tym samym do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki poniesione m.in. na remont wynajmowanej nieruchomości, ale tyko wówczas, gdy zostały potwierdzone dowodami poniesienia.