Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.07.2005, sygn. PDIA-415/5/2005, Urząd Skarbowy w Kędzierzynie-Koźlu
Temat interpretacji
P o s t a n o w i e n i e
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu działając na podstawie przepisów art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w związku z Pani pismem z dnia 31.05.2005r. (data wpływu 06.06.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie
p o s t a n a w i a
uznać za prawidłową interpretację dotyczącą sposobu dokumentowania dowodem wewnętrznym zakupu towarów w postaci drobnych dodatków takich jak : liście, trawy ozdobne, dodatki kwiatowe itp. dokonywanego od prywatnych działkowców i możliwości uznania ich za koszt uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 31.05.2005 r. (data wpływu 06.06.05 r.) zwróciła się Pani o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. o zajęcie stanowiska w kwestii możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów dokonywanego od prywatnych działkowców zakupu towarów w postaci drobnych dodatków takich jak : liście, trawy ozdobne, dodatki kwiatowe itp. których zakup udokumentowany jest sporządzonym przez Panią dowodem wewnętrznym.
Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług handlowych - kwiaciarnia - w związku z czym zdarza się, iż zakupuje Pani towar handlowy w postaci drobnych dodatków bezpośrednio od prywatnych działkowców. Na udokumentowanie takiego zakupu sporządza dowód wewnętrzny i wpisuje go bezpośrednio w koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.Przedstawiając własne stanowisko wskazuje Pani, iż : cyt. "postępowanie moje opieram na § 14, p. 1 i 2, pp. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r." jednocześnie wnosi o udzielenie odpowiedzi, czy powyższe koszty mogą być uznane dla podatku dochodowego jako koszt uzyskania przychodu.
Tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje:
Na podstawie art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła , przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz 44 ust. 7e i 7f suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekroczą sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.Jednak aby wydatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodu należy wykazać jego bezpośredni związek ze źródłem przychodu.
O możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje także to, czy fakt poniesienia tego wydatku zostanie należycie udokumentowany.
Sposób dokumentowania zdarzeń gospodarczych, zapewniających właściwe ustalenie dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Stosownie do § 12ust. 3 pkt 1 i 2 w/w rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są :
1. rachunki, dokumenty celne a także faktury sporządzone stosownie do przepisów ustawy z dnia 5 kwietnia 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U z 2004 r. Nr 54, poz.535 ze zm.),
2. inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej :
a/ wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron ( nazwę i adresy ) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
b/ datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
c/ przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymieniony w jednostkach naturalnych,
d/ podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych
-oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
W § 14 w/w rozporządzenia przewiduje się możliwość dokumentowania zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków) poprzez sporządzenie dokumentów zaopatrzonych w datę i podpisy osób, które dokonały wydatku. Są to tzw. dowody wewnętrzne, które przy zakupie winny określać nazwę towaru, ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach przedmiot operacji gospodarczej i wysokość kosztu (wydatku).
W § 14 ust. 2 rozporządzenia wymieniono enumeratywnie 9 przypadków zdarzeń gospodarczych, które mogą być udokumentowane poprzez wystawienie dowodów wewnętrznych. Wśród tych zdarzeń są wymienione przypadki dokumentowania dowodem wewnętrznym :
- zakup bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy produktów roślinnych , zwierzęcych nie przerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polegał na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt,
- zakupu od ludności, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKW i U) surowców, roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych (PKWiU 01.11.91-00), jagód, owoców leśnych (PKWiU 01.13.23-00) i grzybów (PKWiU 01.12.13-00.43).
Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu stwierdza, że stanowisko Pani wyrażone w piśmie z dnia 06.06.2005 r. (data wpływu) jest prawidłowe, ponieważ wydatki poniesione na zakup płodów rolnych od rolników indywidualnych i działkowców (mające zarówno bezpośredni jak i pośredni związek z uzyskanym przychodem) mogą być udokumentowane dowodami wewnętrznymi, pod warunkiem, że dowody te zawierają wszystkie niezbędne opisane powyżej elementy i dotyczą zakupu wyłącznie tych towarów, które wymieniono w § 14.
W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia oraz sprawy w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontrolni skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.