Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.07.2003, sygn. PB2/415/57/03/JM, Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście
Temat interpretacji
Urząd Skarbowy Kraków - Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na pismo Teatru z dnia 30.05.2003 r. (data wpływu do Urzędu 03.06.2003 r.) uzupełnione pismem z dnia 17.06.2003 r. (data wpływu do tut. Urzędu 04.07.2003 r.) dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego wyjaśnia:
Przychody z działalności wykonywanej osobiście, polegającej na reżyserii sztuki teatralnej oraz wykonywaniu scenografii, zakwalifikować należy jako przychody z wykonywania wolnych zawodów w rozumieniu art. 15 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
Jak wynika z art. 15 cytowanej wyżej umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w USA, z wykonywania na terytorium Polski wolnego zawodu o samodzielnym charakterze będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce tylko wówczas, gdy pobyt takiej osoby na terytorium RP przekroczy w danym roku podatkowym 183 dni. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, pobyt Pana X w Polsce, z którym Teatr zawarł umowę o wykonanie scenografii i reżyserii nie przekroczy 183 dni w roku podatkowym. W związku z powyższym dochód uzyskany przez Pana X na mocy art. 15 umowy między Polską a USA nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.
Jednak zgodnie z art. 29, ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) zastosowanie się płatnika do postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i niepobranie podatku od należności wypłacanych nierezydentowi jest możliwe jedynie po przedłożeniu przez tego nierezydenta certyfikatu rezydencji.
Jeżeli nierezydent (w tym przypadku Pan X) nie dostarczył Teatrowi certyfikatu rezydencji to Teatr obowiązany jest dokonując wypłaty za reżyserię i scenografię pobrać 20% zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych należności, zgodnie z art. 29, ust. 1 cytowanej wyżej ustawy.
Należy przy tym zwrócić uwagę, iż art. 29, ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada wprost wymóg przedłożenia certyfikatu rezydencji jedynie w sytuacjach, kiedy do opodatkowania danego dochodu ma być zastosowana stawka wynikająca z umowy międzynarodowej, a nie w sytuacjach kiedy dany dochód ma zostać w ogóle zwolniony z opodatkowania zgodnie z postanowieniami takiej umowy.
Jednak w przypadku tego przepisu uzasadnione jest stosowanie reguły interpretacyjnej polegającej na wnioskowaniu "z mniejszego na większe", której zastosowanie prowadzi do wniosków, że skoro przedłożenie certyfikatu konieczne jest do zastosowania niższej stawki wynikającej z umowy międzynarodowej to tym bardziej konieczne jest dla odstąpienia w ogóle od opodatkowania danego dochodu zgodnie z taką umową.