Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.10.2004, sygn. PD II 413/286/04, Izba Skarbowa we Wrocławiu

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w roku 2003) wolne od podatku są dochody osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, uzyskane z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi. Z umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r., a dokładnie z art. 23 ust. 1 lit. a wynika, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga przychody lub posiada majątek, które stosownie do postanowień niniejszej umowy podlegają opodatkowaniu we Francji, wówczas Polska - z zastrzeżeniem postanowień punktu b), wyłączy te przychody albo ten majątek spod opodatkowania, może jednak przy ustalaniu podatku od pozostałego dochodu albo pozostałego majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która zostałaby zastosowana, gdyby te przychody albo ten majątek nie zostały wyłączone spod opodatkowania. Stosownie do powyższego, artykuł 27 ust. 8 ustawy przewiduje, że jeżeli podatnik oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 33 ustawy - podatek dochodowy określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Powyżej opisana metoda zakłada, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym państwie - osiągnie dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w drugim państwie, wówczas pierwsze państwo zwolni taki dochód od opodatkowania. Państwo to może jednak uwzględnić ten dochód przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu i majątku takiej osoby - wówczas mamy do czynienia z tzw. wyłączeniem z progresją - art. 27 ust. 8 ustawy.
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 11 ust. 3 ustawy). Natomiast art. 11 ust. 4 stanowi, że jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski. Uzyskane dochody można pomniejszyć o przysługujące diety w roku 2003 - art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy. Artykuł ten stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, -w wysokości odpowiadającej równowartości diet z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991), które weszło w życie od 1 stycznia 2003 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, obliczonych za okres, w którym była wykonywana praca lub było otrzymywane stypendium. Kwota przysługującej diety we Francji wynosi 45 EUR.
Nadmienia się, że dochód można również pomniejszyć o wartość wydatków za nocleg. Artykuł 21 ust. 1 pkt 81 ustawy. stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody stanowiące równowartość wydatków na zakwaterowanie, poniesionych przez osoby przebywające czasowo za granicą i uzyskujące tam dochody - jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - w wysokości stwierdzonej rachunkiem hotelowym (lub równorzędnym dokumentem), do wysokości limitu na koszty hotelu, określone w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r., a w razie braku rachunku - w wysokości 25% tego limitu. Zwolnienie nie dotyczy osób, którym zapewniono bezpłatne zakwaterowanie. Kwota przysługującego limitu na nocleg wynosi 120 EUR.
Z treści pisma wynika, że w roku 2003 r. uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w kraju, jak i również dochody ze stosunku pracy uzyskane we Francji, które zostały tam opodatkowane. W świetle opisanych wyżej przepisów do wyliczenia podatku za rok 2003 r. od dochodów uzyskanych w kraju i we Francji, będzie miała zastosowanie metoda wyłączenia z progresją.
Przychód uzyskany we Francji w walucie obcej (EUR) można pomniejszyć o przysługujące diety i limity noclegu określone w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19.12.2002 r. podane w walucie obcej tj. w euro. Kwota przysługującej diety we Francji to 45 EUR, natomiast limit za nocleg wynosi 120 EUR. Przeliczenie wynagrodzenia z EUR na PLN następuje dopiero po pomniejszeniu przychodu ze stosunku pracy o przysługujące diety i limity za nocleg w euro. Następnie po pomniejszeniu przychodu o przysługujące diety i limity za nocleg następuje przeliczenie przychodu ze stosunku pracy z EUR na PLN i pomniejszenie o koszty uzyskania przychodu również w PLN w efekcie powstaje dochód z pracy najemnej w PLN, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym, ponieważ jest niezbędny do obliczenia stopy procentowej - metoda wyłączenia z progresją - i zastosowania jej do wyliczenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. od dochodów osiągniętych w Polsce