Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, działając na podstawie:

• art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa(j.t. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 22.06.2005 r., uzupełnionego pismami z dnia 21.07.2005 r. i 24.08.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: opodatkowania dochodów uzyskanych za granicą

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatniczka, mająca miejsce zamieszkania w Rzeczypospolitej Polskiej jest tutaj zatrudniona na podstawie umowy o pracę, jednocześnie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą ? opodatkowaną na zasadach ogólnych. Od 01.09.2005 r. planuje podjęcie pracy w Wielkiej Brytanii w ramach umowy kontraktowej. Dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii będą podlegały opodatkowaniu w miejscu świadczenia pracy.

Wnioskodawczyni pyta: czy ma obowiązek opodatkować w Polsce dochody uzyskane z tytułu świadczenia pracy w Wielkiej Brytanii, od których odprowadzony zostanie tam podatek?

Zdaniem Podatniczki, w zeznaniu podatkowym należy wykazać wszystkie dochody uzyskane w całym roku podatkowym, a zapłacony za granicą podatek należy odliczyć od należnego podatku dochodowego od osób fizycznych, który będzie wynikał ze złożonego zeznania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 22.06.2005 roku, uzupełnionego pismami z dnia 21.07.2005r. oraz z dnia 24.08.2005 stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe, z zastrzeżeniem, iż odliczenie kwoty podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą.

Zgodnie z art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej RP), podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 4a ustawy, przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest RP.

Do dochodów osiągniętych w Wielkiej Brytanii przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce mają zastosowanie postanowienia umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych z dnia 16.12.1976 r. (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20, zwanej dalej umową).

W art. 15 ust. 1 umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, postanowiono, iż z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 18, 19, 20 i 21 wynagrodzenia za pracę i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie.

W myśl art. 23 ust. 2 umowy, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy- mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych (w zależności od konkretnego przypadku), należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie.

Na podstawie w/w art. 23 ust. 2 umowy, zwolnienie od podwójnego opodatkowania następuje przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii.

Zgodnie z przepisami art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium RP lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Zasady przeliczania przychodów uzyskanych za pracę za granicą reguluje art. 11 ust. 3 ustawy, w myśl którego - przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji płatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał Podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut.

Jeżeli Podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski.

Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze art. 11 ustawy, do przeliczenia na złote uzyskanego przychodu stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP (art. 11 ust. 4 ustawy).

Reasumując, Podatniczka jest obowiązana dokonać rocznego obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i złożyć za 2005 rok zeznanie podatkowe w Polsce.

W zeznaniu tym winna wykazać wszystkie uzyskane w tym roku dochody, zarówno w kraju jak i w Wielkiej Brytanii, oraz od należnego podatku odliczyć wartość podatku zapłaconego za granicą, z zastrzeżeniem, iż odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii.