Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 29.04.2005 r. wpłynął Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Jest Pani współwłaścicielem w 1/3 części działki budowlanej, zaś córka Pani posiada 2/3 udziału w tej nieruchomości. Na budowę wspólnego domu mieszkalnego jednorodzinnego na przedmiotowej działce zostały wydane odrębne pozwolenia co potwierdza decyzja Starostwa Powiatowego nr ........... z dnia 09.07.2003 r. Na sfinansowanie części kosztów tej inwestycji został przyznany kredyt hipoteczny w wysokości 150.000 zł, co poświadcza umowa kredytowa. Wynika z niej, że poza Panią współkredytobiorcami są również córka z zięciem. Zaznacza Pani, że prowadzi oddzielnie gospodarstwo domowe i posiada odrębny majątek oraz że spłaty kredytu i odsetek dokonuje Pani osobiście. Oświadcza Pani, że zaciągnięty przez współkredytobiorców kredyt służy sfinansowaniu Pani potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu, gdyż córka przed 2002 r. zakupiła mieszkanie i korzystała w związku z tym z odliczeń od podatku wydatków na ten cel.

W związku z tym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Panią zawiera następujące pytanie:

Czy ma Pani prawo po zakończeniu budowy przed upływem 3 lat, odliczyć całość spłaconych faktycznie przez Panią odsetek od kredytu hipotecznego na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu ?

Pani zdaniem będzie Pani miała prawo do odliczenia od dochodu całości odsetek faktycznie zapłaconych do wysokości limitu, mimo współwłasności domu mieszkalnego i wspólnego kredytu.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
#61623; budowę budynku mieszkalnego,
#61623; wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
#61623; zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
#61623; nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu reguluje art. 26b ust. 2-11 ustawy. W związku z powyższym muszą być spełnione nw. warunki:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego, albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie odrębnych ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji:
- związanej z budową budynku mieszkalnego lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie - zakończenie nastąpiło przed upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne ... i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku
- związanej z wniesieniem wkładu do spółdzielni mieszkaniowej albo zakupem nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
5. Do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami VAT.
6. Odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot, który udzielił kredytu.
7. Podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej" w tym na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

W świetle art. 26b ust. 4 ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
- naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r.,
- zapłacone od tego dnia od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,- zł zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Z powołanego w niniejszej interpretacji art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywnioskować można, iż dla skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu.
Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczenia na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu - o ile spełnia pozostałe warunki zawarte w tym przepisie a wymienione wyżej, gdyż przepis ten nie zawiera żadnych regulacji w materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej przez współkredytobiorców. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kredyt hipoteczny został udzielony trzem osobom tj. Pani córce i zięciowi podczas gdy całe środki uzyskane z tego kredytu służą do sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych i faktycznie to Pani dokonuje spłaty tego kredytu wraz z odsetkami. W ocenie tut. Urzędu będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia wydatków faktycznie poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe pod warunkiem, że ich wysokość i termin zapłaty zostaną udokumentowane dowodem (dowodami) wystawionym przez bank na imię i nazwisko Pani oraz pod warunkiem, że spełni Pani pozostałe ustawowe wymogi uprawniające do zastosowania przedmiotowej ulgi.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.