Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.07.2005, sygn. IIUSPBI/415-30/79309/05/113762, Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2005 r., który wpłynął w dniu 01.06.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania dochodu z tytułu zbycia opcji na giełdzie zagranicznej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.06.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w ... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 09.06.2005 r. znak ... organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 28.06.2005 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowaniaprawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, w 2002 r. otrzymał Pan opcje na akcje firmy X z siedzibą w Helsinkach. Opcje zostały dopuszczone do obrotu publicznego w Finlandii pod koniec 2004 r. W marcu 2005 r. dokonał Pan zbycia opcji na Giełdzie Helsińskiej, za pośrednictwem biura maklerskiego z Finlandii. Dochód uzyskany w wyniku tej transakcji został przekazany w euro na Pana konto bankowe w Polsce.

Zdaniem podatnika dochód uzyskany ze sprzedaży opcji należy opodatkować zgodnie z art. 30b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm), a do przeliczenia kwoty uzyskanego dochodu należy przyjąć średni kurs NBP z dnia przeprowadzenia transakcji tj. z dnia realizacji prawa.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 4a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Ze złożonych wyjaśnień wynika, że Pana miejscem zamieszkania jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w związku z tym stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy podatkowej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Zapis art. 13 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Finlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Helsinkach w dniu 26.10.1977 r. (Dz. U. z dnia 8 czerwca 1979 r.) wskazuje na opodatkowanie uzyskanych przez Podatnika dochodów z zysków kapitałowych w państwie miejsca zamieszkania - przenoszącego tytuł własności.

Ponieważ podatnik nie posiada miejsca zamieszkania na terenie Finlandii sprzedaż opcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terenie tegoż państwa.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych. Z kolei przez pochodne instrumenty finansowe zgodnie z art. 5a pkt 13 ustawy podatkowej rozumie się prawa, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.

Przychód z w/w tytułu powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.

W sytuacji, gdy sprzedaż opcji nastąpiła na Helsińskiej Giełdzie Papierów Wartościowych przychód powstał na terenie Finlandii, w chwili gdy stał się należny ( w chwili realizacji prawa ), bez względu na to czy i kiedy dochód z tego tytułu został przekazany do Polski i otrzymany przez podatnika. Także z chwilą realizacji prawa należy dokonać przeliczenia przychodu według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski - do przeliczenia przychodu ma zastosowanie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 17 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży należy ustalić zgodnie z art. 19, który w ust. 1 stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia m.in. papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 30b ust. 5a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który został znowelizowany ustawą z dnia 12.12.2004 r. ( Dz. U. Nr 263, poz. 2619) - jeżeli podatnik , o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, m.in. z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 6 po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony w sprawie stan faktyczny , dochód z tytułu zbycia opcji w marcu 2005 r. na Giełdzie Helsińskiej podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 5a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.