Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku (...), z dnia 20.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów opłat za studia

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

(...) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na nauczaniu języka angielskiego w firmach i instytucjach. Do efektywnego prowadzenia działalności potrzebuje formalnego dokumentu stwierdzającego umiejętności nauczania języka angielskiego np. dyplom ukończenia Kolegium Kształcenia Nauczycieli Języków Obcych.

W związku z tym, wnioskiem z dnia 20.06.2005r. zwróciła się o interpretację przepisów dotyczących zaliczenia w koszty działalności gospodarczej opłat związanych z kształceniem na wymienionej uczelni.

Stanowisko podatnika:

(...) wydatki związane z opłaceniem studiów wyższych na kierunku anglistyka są konieczne do efektywnego prowadzenia mojej działalności gospodarczej. W związku z powyższym uważam, że mogę je wliczyć w koszty prowadzonej działalności.

Ocena stanu prawnego:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwaną dalej ustawą z dnia 26 lipca 19991r. - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ust.1.

Zwrot "w celu" oznacza, iż w rozumieniu prawa podatkowego za koszt uzyskania przychodu uważa się tylko te wydatki, które podatnik poniósł dla osiągnięcia przychodu. Zgodnie z definicją słownikową - "celowość" to odpowiedzialność środków dla celów; przydatność do złożonego celu, do jakiś potrzeb; świadome zmierzanie do celu." (Słownik Języka Polskiego PWN Warszawa 1995r. Wydanie I).

Zgodnie z wykładnią gramatyczną przepisów podatkowych, zwrot " w celu" nie może być interpretowany jako wymóg poniesienia kosztu, którego skutkiem byłoby osiągnięcie z tego tytułu przychodu. Termin "cel" oznacza to do czego się dąży, co chce się osiągnąć. W związku z tym kwestię "celu" według przepisów art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. oznaczać mogą także koszty, których poniesienie było spowodowane dążeniem, chęcią osiągnięcia przychodu, także te wydatki, których celem jest zachowanie źródła przychodów.

Jakkolwiek z art.23 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie wynika, aby wydatki na dokształcanie podatnika, w tym przypadku na odpłatne studia były wykluczone z kategorii kosztów uzyskania przychodów. Nie oznacza to oczywiście, iż wszystkie pozostałe wydatki, nie wymienione w art.23 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., stanowią koszt uzyskania przychodów. Tym samym, kwalifikacja poniesionych przez podatnika wydatków powinna więc być rozpatrywana w kategorii istnienia bądź nie związku przyczynowo-skutkowego z osiągniętym przychodem.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest nauczanie języka angielskiego oraz zamierza podjąć studia wyższe na kierunku - anglistyka.

Reasumując powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie podziela stanowisko podatnika o możliwości zaliczenia w koszty prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z opłatami za studia wyższe na kierunku anglistyka.