Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.07.2005, sygn. I-2/415-27/05, Urząd Skarbowy w Zgierzu
Temat interpretacji
W dniu 26.04.2005 r. złożył Pan do tutejszego organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w roku 1996 nabył Pan powszechne świadectwa udziałowe (PŚU), które od roku 1998 były zdeponowane w biurze maklerskim W roku 1999 w/w powszechne świadectwa udziałowe zostały zamienione na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych. W roku 2004 dokonał Pan sprzedaży akcji niżej wymienionych narodowych funduszy inwestycyjnych (NFI). Użyte we wniosku skrócone nazwy oznaczają: 01NFI - P... NFI S. A., J... - "J..." NFI S.A., 05VICT - V NFI "V..." S.A., 07NFI - S. NFI im. K.W. S.A., 09KWIAT - NFI im. E. K. S.A., 12PIAST - NFI "Piast" S.A., 14ZACH - Z. F.I. NFI S.A., 02NFI - D. NFI S.A., 04PRO - NFI "P..." S.A., 06MAGNA - NFI "M... P..." S.A., 08OCTAVA - NFI "O..." S.A., 10FOKSAL - "F..." NFI S.A., 13FORTUNA - NFI "F..." S.A., 15HETMAN - NFI "H..." S.A. W Pana ocenie do przeprowadzonej transakcji sprzedaży nie ma zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) o przychodach z kapitałów pieniężnych, gdyż przychody te zostały uzyskane ze sprzedaży papierów wartościowych zakupionych w latach poprzednich. Pana zdaniem do przeprowadzonej w 2004 transakcji sprzedaży akcji ma zastosowanie przepis art. 19 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 203, poz. 1956); informację taką uzyskał Pan również z Biura Maklerskiego na formularzu PIT-8C.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 42 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30.04.1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202, z 194 r. Nr 84, poz. 385 oraz z 1997 r. Nr 30, poz. 164, Nr 47, poz. 98 i Nr 107, poz. 691) w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej. Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 11.02.2005 r. w sprawie przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej w 2004 r. (ogłoszonego w Monitorze Polskim Nr 10, poz. 205) przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej w 2004r. wynosiło 2.289,57 zł. W związku z powyższym, jeżeli dochód uzyskany ze sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych w roku 2004 nie przekroczył kwoty 1.144,79 zł, to jest to dochód wolny od podatku. W sytuacji, gdy dochód uzyskany w roku podatkowym ze sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych przekroczył kwotę 1.144,79 zł, dochód przekraczający tę kwotę podlegałby opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 17 ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. należne przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, zgodnie z przepisem art. 30b ust. 2 pkt 1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy. Do kosztów uzyskania przychodów należą przede wszystkim: koszt nabycia papierów wartościowych (cena za jaką nabyto akcje), koszty poniesione w roku podatkowym związane z obsługą rachunku w biurze maklerskim (za prowadzenie rachunku, koszty prowizji biura maklerskiego). Stosownie do przepisów art. 45 ust. 1a pkt 1 i ust. 1b oraz art. 45 ust. 4 pkt 2 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy mają obowiązek złożyć zeznanie (PIT 38) o wysokości osiągniętego dochodu z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b oraz wpłacić należny podatek wynikający z zeznania.
Należy zatem stwierdzić, że w związku z przeprowadzoną przez Pana w 2004 roku transakcją sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskany ze sprzedaży tych akcji przekraczający w roku 2004 kwotę 1.144,79 zł, obliczony zgodnie z przepisem zawartym w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiadając informację o wysokości uzyskanego przychodu ze sprzedaży akcji NFI oraz dysponując odpowiednimi informacjami i dokumentami dotyczącymi kosztów uzyskania tego przychodu, należy obliczyć dochód uzyskany z tej transakcji. Jeżeli dochód nie przekroczy kwoty 1.144,79 zł, dochód ten nie podlega opodatkowaniu i nie Pan obowiązku składania zeznania na formularzu ma PIT-38. Jeżeli natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży tych akcji przekroczy w/w kwotę, przychody podlegające opodatkowaniu powinien Pan ująć w zeznaniu podatkowym PIT - 38.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie potwierdza Pana stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.
Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z tyt. odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. Przepis w/w art. 52 pkt 1 lit. b) stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub art. 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1stycznia 2004r. W przypadku zbycia papierów wartościowych, które zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r. w formularzu PIT 8C (w części F) sporządzana jest przez biuro maklerskie informacja o wysokości przychodów. W przypadku braku informacji czy dane papiery spełniają warunki określone w w/w przepisie, biuro maklerskie powinno wykazać przychód ze sprzedaży, jako podlegający opodatkowaniu. Natomiast podatnik dysponujący dowodami, że dochód ze sprzedanych papierów wartościowych nie podlega opodatkowaniu - nie wykaże tego dochodu w zeznaniu podatkowym.