Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.08.2005, sygn. IS.IX/1-415/48/05, Izba Skarbowa w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 1.06.2005 r. wniesionego na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle z dnia 24.05.2005 r., nr P.M./436-4/05, w sprawie interpretacji prawa podatkowego dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości, zmienia zaskarżone postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle i uznaje stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 17.05.2005 r. za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 17.05.2005 r. zwróciła się pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, dotyczącej opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. We wniosku oświadczyła pani, że zamierza dokonać sprzedaży lokalu mieszkalnego za kwotę 58.000,00 zł, który nabyła w dniu 12.02.2001 r., a zatem odpłatne zbycie nastąpi w warunkach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Dalej wyjaśnia pani, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na jej zakup i w tej właśnie części przychód winien być zwolniony z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do wniosku załączyła pani zaświadczenie znak: SKiM/653/2005/5232375 z dnia 13.05.2005 r. wydane przez B., potwierdzające, że w banku tym zaciągnęła pani kredyt hipoteczny, a kwota zadłużenia wynosi 9.827,25 euro.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle postanowieniem z dnia 24.05.2005 r., nr P.M./436-4/05, udzielił pani interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, stwierdzając, że przedstawione przez panią we wniosku z dnia 17.05.2005 r. stanowisko, tj. że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowany w części na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup nie jest prawidłowe. Uzasadniając swoje stanowisko, organ I instancji stwierdził, że intencją zapisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcenie (poprzez ustawowe zwolnienie podatkowe) osób uzyskujących przychód ze sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych itp. do przeznaczania pieniędzy pochodzących z tego źródła na cele nie związane z konsumpcją, lecz wydatkowanie ich na trwałe dobra zaspokajające przede wszystkim ich własne potrzeby mieszkaniowe. Zwolnienie takie polega na preferowaniu przeznaczenia wydatków uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości na zakup drugiej, a nie udzielenie pomocy w spłatach należności związanych z wcześniejszym zakupem nieruchomości, której podatnik właśnie się pozbył. Następstwem uzyskania przychodu ze sprzedaży jednej nieruchomości jest bowiem możliwość wydatkowania go na cele związane z inną nieruchomością, a nie tą którą podatnik właśnie zbył. Dalej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdził, że zaciągnięty przez panią kredyt jest kredytem hipotecznym, a jako jego zabezpieczenie została ustanowiona hipoteka zwykła na przysługującym podatniczce spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który to lokal ma być przedmiotem sprzedaży. Niespłacony kredyt będzie zatem stanowić w dniu sprzedaży przedmiotowego lokalu jego dług - ciężar. Te natomiast nie obniżają podstawy opodatkowania.

Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem wniosła pani w dniu 2.06.2005 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie zażalenie na przedmiotowe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle. W zażaleniu tym podnosi pani, że organ I instancji dokonał błędnej interpretacji treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołuje się pani przy tym na pismo Ministerstwa Finansów z dnia 29.07.2003 r., nr PB2/AS-033-0338-1276/03, z którego wynika, że art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza prawa skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie. Wskazując na powyższe, wnosi pani o dokonanie zmiany przedmiotowego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle i zajęcie stanowiska, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowany w części na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup korzysta w tej właśnie części ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po przeanalizowaniu całokształtu zebranego w toku postępowania materiału, rozpatrując sprawę w trybie odwoławczym, stwierdza, co następuje:

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c stanowi, że źródłami przychodów jest odpłatne zbycie - z zastrzeżeniem ust. 2 - nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z treści powyższego przepisu wynika więc, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to stanowi ono źródło przychodu. W tym stanie rzeczy, w myśl postanowień art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości, który to dochód nie podlega łączeniu z dochodami z innych źródeł, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie czternastu dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje wyczerpująco warunki zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych i wymienia, że przychód ten powinien być wydatkowany w całości lub w części, nie później jednak niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe podatnika, tj.

1. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zwolniony od opodatkowania jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, że nie ma przeszkód do stosowania omawianego zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe (w tym również przed uzyskaniem przychodów). Spłata kredytu lub pożyczki stanowi bowiem jedynie pośredni etap służący realizacji celów, o których mowa w powołanym przepisie.

Reasumując powyższe, organ II instancji zauważa, że z przedstawionego przez panią stanu faktycznego można wnioskować, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości - w rozumieniu art. 19 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - będzie kwota 58.000,00 zł (pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia). Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie natomiast różnica pomiędzy ww. przychodem, a kwotą przeznaczoną na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania (która to część przychodu zwolniona będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o pdof).

Uwzględniając ww. uzasadnienie Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie uznał zatem za nieprawidłowe stanowisko organu I instancji, wyrazem czego jest sentencja niniejszej decyzji.

Niniejsza interpretacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 17.05.2005 r., tj. dzień złożenia wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.